Суборенда земельної ділянки: чи зобов'язане підприємство надавати послуги

Орендар, який передає ділянку в суборенду, залишається відповідальним за сплату орендної плати до бюджету, а плата, яку він отримує від суборендаря, є оплатою за послуги з надання майна в користування.

Якщо не оформлювати суборенду, але надавати таку послугу, то у платника ПДВ-орендаря виникає податове збов'язання з ПДВ, осільки надання послуги суборенди , на відміну від орендної плати, що сплачується до бюджту, є об'єктом опдаткування.

Згідно з податковим законодавством, операція з надання права на користування земельною ділянкою за договором суборенди класифікується як постачання послуг Податковий кодекс України, п.п. 14.1.185. Відповідно, виставлення рахунків та підписання актів наданих послуг є обов’язковим для документального підтвердження господарської операції та визнання доходу в бухгалтерському обліку.
Оподаткування ПДВ: На відміну від орендної плати, що сплачується безпосередньо до бюджету (яка не є об’єктом оподаткування ПДВ), плата за суборенду, що надходить на рахунок підприємства-орендаря, оподатковується ПДВ за ставкою 20%. Пільга, передбачена для оренди державних земель, у цьому випадку не діє, оскільки кошти сплачуються не на рахунки казначейства, а приватному суб’єкту Податковий кодекс України, п.п. 197.1.21.

Важливо враховувати, що умови договору суборенди земельної ділянки повинні обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки і не суперечити йому. Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати (п. 288.6 ст. 288 ПКУ).

Роз'яснення ДПС https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/444862.html

Орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця (крім випадків, визначених законом). Якщо протягом одного місяця орендодавець не надішле письмового повідомлення щодо своєї згоди чи заперечення, орендована земельна ділянка або її частина може бути передана в суборенду (ст. 8 Закону України від 06.10.1998 № 161-XIV «Про оренду землі»).

Умови договору суборенди земельної ділянки повинні обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки і не суперечити йому. Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати (п. 288.6 ст. 288 ПКУ).

Отже, оскільки іншої форми плата за землю, ніж у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності не передбачено, а платником орендної плати є орендар земельної ділянки, то юридична особа (підприємець), що орендує земельну ділянку та уклала договір суборенди на цю земельну ділянку, сплачує орендну плату за зазначену земельну ділянку та подає податковому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю.

Якщо ви вирішите «не надавати послуги» (тобто дозволити користування землею без оплати та документів), це може бути розцінено податковими органами як безоплатне надання послуг. У такому разі підприємству все одно доведеться нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни, а суборендар може отримати ризики щодо безоплатного отримання послуг (це може бути додатковим податковим навантаженням для платника єдиного податку)

Раді допомогти, звертайтесь ще!