Оренда приміщень та компенсація електроенергії: нюанси обліку податку

Наразі існує 2 підходи до складання ПН на відшкодування комунальних послуг в тому числі електроенергії:

1 Підхід - базується на консультаціях податківців в ЗІР Категорія 101.16 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43546 В іншій консультації податківці зазначають: При складанні податкової накладної за операціями з відшкодування орендарем орендодавцю вартості послуг, пов’язаних з утриманням та обслуговуванням орендованого майна (у тому числі комунальних послуг та енергоносіїв, земельного податку, податку на нерухоме майно тощо), У графі 2 зазначається «Послуги з оренди»,

• у графі 3.3 – зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, вказується код орендної послуги 68.20.
• графи 4 та 5 «одиниця виміру товарів / послуг» – заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної:
• у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО, (послуга) у графі 5 – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО.
• У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.

Інші графи заповнюються без особливостей.

2 Підхід базується на п. 44.1 ПКУ, тобто на умові, що ПН повинна складатися на підставі первинних документів.

Згідно п. 44.1 ПКУ Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг»: вказується суть операції, наприклад, «Відшкодування вартості спожитої електроенергії». Графа 3.3 «Код послуги згідно з ДКПП»: також зазначається код 68.20. Графа 4 «Одиниця виміру товару/послуги: умовне позначення»: вказується фактична одиниця виміру, за якою проводиться розрахунок, тобто Вт·год. Якщо застосовуєте одиницю виміру кВт*год, то в графі 5 зазначаєте код 0415 з Класифікатором системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО) ( https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0008217-97#Text ). Відповідно – в графі 6 зазначається кількість витрачених квіт*год згідно з актом наданих послуг, в графі 7 – ціна за 1 квт*год.

Разом з цим, якщо згідно з умовами договору, передбачено застосування одиниці виміру «послуга» - в ПН також зазначаєте у графі 4 «послуга», графа 5 тоді не заповнюється, в графі 6 зазначаєте кількість «1». При цьому обидва варіанти є вірними.

Раді допомогти, звертайтесь ще!