Відображення операцій з продажу облігацій у бухгалтерії та податках

Операції з придбання та подальшого продажу корпоративних облігацій у вашій ситуації відображаються як операції з фінансовими інвестиціями відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» та з урахуванням спеціальних податкових правил для великодохідних платників податку на прибуток, установлених п. 141.2 Податкового кодексу України.

Придбані у грудні 2022 року корпоративні облігації є борговими цінними паперами та фінансовими активами, які обліковуються у складі довгострокових фінансових інвестицій, якщо строк їх утримання перевищував один рік. Відображення таких облігацій на субрахунку 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» відповідає класифікації, наведеній у НП(С)БО 12. Первісна оцінка облігацій здійснюється за фактичною собівартістю, яка у вашому випадку становила 147 млн грн у гривневому еквіваленті на дату придбання. Зміна валютного курсу сама по собі не формує дохід або витрати за облігаціями, оскільки фінансовий результат визнається саме на дату їх відчуження.

На дату продажу облігацій 15.12.2025 у бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації фінансових інвестицій у сумі коштів, що підлягають отриманню від покупця, та одночасно списується балансова вартість проданих облігацій. Типові бухгалтерські записи є такими: відображення доходу від продажу облігацій – Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» – Кт 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»; списання собівартості проданих облігацій – Дт 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» – Кт 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»; надходження коштів від покупця – Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» – Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Різниця між доходом від продажу та собівартістю облігацій формує бухгалтерський фінансовий результат від операції, який у вашому випадку є прибутком.

У податковому обліку для платників податку на прибуток, які є великодохідниками та застосовують податкові різниці, операції з продажу цінних паперів обліковуються окремо від інших господарських операцій. Відповідно до пп. 141.2.3 Податкового кодексу України доходи та витрати, пов’язані з придбанням і продажем цінних паперів невласної емісії, відображаються у спеціальному Додатку ЦП до декларації з податку на прибуток. Доходом для цілей цього додатка є сума, отримана від продажу облігацій, а витратами — сума фактичної вартості їх придбання.

За даними бухгалтерського обліку у Додатку ЦП відображається дохід від продажу облігацій у рядку 01 та витрати, пов’язані з їх придбанням, у рядку 02, після чого визначається фінансовий результат від операцій з цінними паперами. Позитивний результат таких операцій не зменшує автоматично фінансовий результат до оподаткування, а підлягає спеціальному перенесенню до Додатка РІ.

Згідно з пп. 141.2.1 та пп. 141.2.5 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування коригується таким чином: з нього виключається бухгалтерський фінансовий результат від продажу цінних паперів, відображений у складі доходів або витрат звітного періоду, і натомість включається фінансовий результат, визначений за правилами податкового обліку у Додатку ЦП. Відповідні суми показуються у Додатку РІ як зменшуюче та збільшуюче коригування. У випадку, коли бухгалтерський та податковий фінансовий результат від продажу облігацій збігаються за сумою, коригування мають симетричний характер, але заповнення Додатків ЦП і РІ залишається обов’язковим.

Таким чином, у декларації з податку на прибуток за 2025 рік операція з продажу корпоративних облігацій відобразиться через спеціальний механізм окремого обліку цінних паперів, і до оподаткування потрапить лише позитивний фінансовий результат, визначений за правилами п. 141.2 Податкового кодексу України, без впливу валютної різниці, яка виникла між датою придбання та датою продажу облігацій.

Наведемо алгоритм відображення в Деклараціїх з ПНП

На першому етапі за даними бухгалтерського обліку визначаються показники, пов’язані з операціями з цінними паперами. Доходи від продажу або іншого відчуження цінних паперів формуються на підставі аналітичних даних субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» та відображаються у рядку 01 Додатка ЦП. Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, визначаються за даними субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» і зазначаються у рядку 02 Додатка ЦП. Окремо обліковуються результати переоцінки цінних паперів: суми дооцінки беруться з аналітики субрахунку 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів» та заносяться до рядка 4.1.3.1 Додатка ЦП, а суми уцінки — з аналітики субрахунку 940 «Втрати від зміни вартості фінансових інструментів» та відображаються у рядку 4.1.3.2 Додатка ЦП. На цьому ж етапі визначається фінансовий результат від операцій з продажу або придбання цінних паперів як різниця між доходами та витратами, а також загальний результат переоцінки як різниця між сумами дооцінок і уцінок, який узагальнюється у рядку 4.1.3 Додатка ЦП.

На другому етапі здійснюється усунення впливу операцій з цінними паперами з фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку. Якщо за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів у бухобліку сформувався від’ємний фінансовий результат, він додається до фінансового результату до оподаткування шляхом відображення у рядку 4.1.2 Додатка РІ. Якщо ж у бухобліку відображено позитивний фінансовий результат від таких операцій, він виключається з фінансового результату до оподаткування через рядок 4.2.2 Додатка РІ. Щодо переоцінки цінних паперів застосовується окремий підхід: якщо загальний результат переоцінки є від’ємним, тобто сума уцінок перевищує суму дооцінок за звітний період, відповідна сума додається до фінансового результату до оподаткування через рядок 4.1.3 Додатка РІ (за винятком державних цінних паперів або облігацій місцевих позик). Якщо ж загальний результат переоцінки є додатним, коригування фінансового результату до оподаткування не здійснюється.

На третьому етапі визначається загальний фінансовий результат за операціями з цінними паперами у Додатку ЦП. Такий результат обчислюється як різниця між доходами від продажу або іншого відчуження цінних паперів (рядок 01), витратами, пов’язаними з їх придбанням (рядок 02), з урахуванням від’ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попередніх звітних років (рядок 03), а також з урахуванням можливого використання від’ємного загального результату переоцінки, не врахованого у попередніх періодах (рядок 04). Якщо розрахований загальний фінансовий результат є додатним, він переноситься до рядка 4.1.4 Додатка РІ та збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 141.2.5 Податкового кодексу України. Якщо ж загальний фінансовий результат є від’ємним, він не впливає на фінансовий результат до оподаткування поточного періоду, а переноситься до рядка 03 Додатка ЦП наступних податкових періодів згідно з пп. 141.2.4 Податкового кодексу України.

Таким чином, у декларації з податку на прибуток для великодохідників до оподаткування враховується виключно додатний загальний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, визначений за спеціальними правилами податкового обліку, з урахуванням збитків минулих періодів, тоді як від’ємний результат за такими операціями переноситься на майбутні податкові періоди і не зменшує базу оподаткування поточного року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!