Донарахування податків: облік ПнП, ВЗ та ПДФО при перевірці

Донарахування ПнП, ПДФО та ВЗ за результатами перевірки за 2024–2025 роки відображаються в обліку у періоді узгодження ППР через витрати поточного періоду або коригування нерозподіленого прибутку - залежно від того, за який рік стосується помилка.

Податок на прибуток (ПнП). Якщо помилка стосується попереднього року (наприклад, 2024) - це вважається суттєвою помилкою минулого періоду.

Проведення в обліку: Дт 441 «Нерозподілений прибуток» – Кт 641/ПнП - на суму донарахування згідно з ППР. Документи: податкове повідомлення-рішення, бухгалтерська довідка.

У фінзвітності - як виправлення помилки попереднього періоду згідно з НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#o13.

Якщо донарахування за 2025 рік - це поточний рік. Якщо витрати були визнані в 2025 році, тоді сторно витрат:
Дт 92 Кт 654 (зняття витрат). Нарахування податку на прибуток: Дт 98 Кт 641/ПнП.

Якщо у фінансовому результаті уже враховано зменшення витрат (через сторнування), тоді це зменшення вплине на рядок 17 декларації. Щоб уникнути подвійного нарахування податку, у рядку 18 необхідно додати суму податку з ППР (за відсутності уточненки), тобто: «Показник рядка 18 = рядок 17 попереднього періоду + сума донарахованого податку з ППР».

У рядку 19 відобразиться фактично нарахована сума до сплати: рядок 17 – рядок 18. Також слід підготувати довільне пояснення (додаток до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1144), де описати ситуацію, суму донарахування та метод її врахування.

Якщо вважаєте, що витрати були правильно відображені і не коригуєте їх у бухобліку, тоді у бухобліку тільки проводка: Дт 98 Кт 641/ПнП - на суму податку. У декларації: рядок 17 не змінюється (витрати залишаються);
рядок 18 - без додавання суми ППР; рядок 19 - включає донараховану суму окремо; додаєте пояснення щодо обліку ППР.

Радимо звернутися за індивідуальною податковою консультацією (ІПК), щоб уточнити специфіку застосування норм до вашої конкретної ситуації.

ПДФО і ВЗ (як податковий агент). Якщо за результатами перевірки податківці донарахували ПДФО та військовий збір (ВЗ) за 2024–2025 роки у зв’язку з безоплатним наданням активів фізособам (тобто, доходом у негрошовій формі), або грошовими виплатами, з яких як податковий агент ви не утримали ПДФО/ВЗ, - такі суми підлягають відображенню в бухгалтерському обліку у періоді, в якому узгоджене податкове зобов’язання, як витрати поточного періоду.

Якщо дохід був у грошовій формі: Коефіцієнт для «натурального» доходу не застосовується. Проводки: Дт 949 - Кт 641/ПДФО - донарахований ПДФО. Дт 949 - Кт 642/ВЗ - донарахований військовий збір.

У цьому випадку фізособа - отримувач доходу - не зобов’язана компенсувати податки, згідно зі ст. 125¹ ПКУ. Вона не отримує додаткового доходу - тому не виникає обов’язку сплатити податок. Усі зобов’язання несе податковий агент.

Якщо дохід був у негрошовій формі (наприклад, безоплатне передання активів): ПДФО донараховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ. ВЗ - розраховується від чистої суми доходу (без коефіцієнта).

Якщо це помилка минулих періодів, то проводки: Дт 949 - Кт 642/ВЗ - на суму донарахованого ВЗ. Дт 44 - Кт 685, 661 - на суму додаткового доходу внаслідок донарахованого ПДФО Дт 685, 661 - Кт 642 - відображення зобов’язань з ПДФО.

До речі, якщо податковий орган виявив заниження зобов’язань з ПДФО у межах поточних місяців податкового року, і фізична особа, стосовно якої допущено помилку, продовжує отримувати доходи від податкового агента (наприклад, працює в компанії та отримує зарплату), то податковий агент має право провести добровільний перерахунок ПДФО. Це передбачено підпунктом 169.4.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3914 .

У Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС (категорія 103.25 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43312) наведено запитання: «Чи потрібно подавати уточнюючий додаток 4ДФ до Податкового розрахунку, якщо за результатами документальної перевірки виявлено заниження ПДФО за минулі періоди та винесено податкове повідомлення-рішення (ППР)?».

Хоча у короткій відповіді податкова служба зазначає «Так», зміст повної відповіді свідчить про інше. З неї випливає, що уточнюючий додаток 4ДФ за минулі періоди подавати не потрібно, оскільки результати перевірки відображаються податковим агентом у додатку 4ДФ того звітного місяця, в якому податкове зобов’язання з ПДФО вважається узгодженим.

Раді допомогти, звертайтесь ще!