Оподаткування ПДВ комісійної винагороди від продажу мистецтва за кордоном

Для визначення об'єкта оподаткування щодо комісійної винагороди насамперед слід визначити місце постачання цих послуг. Нормами п. 186.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n4496 визначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п. 186.2 і п. 186.3 ПКУ.

Згідно з п. 186.3 ПКУ місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання, у нашому випадку отримувачем послуги є нерезидент.

У пп. «є» п. 186.3 ПКУ є згадка про посередницькі послуги, але такі послуги повинні бути пов'язаними з послугами, перерахованими у п. 186.3 ПКУ. На підставі прикладу посередницькі послуги надаються не у зв'язку з наданням послуг, перелік яких наводиться у п. 186.3 ПКУ, а у зв'язку з постачанням товарів.

Як наслідок, треба застосовувати загальні правила п. 186.4 ПКУ. Отже, якщо місцем реєстрації постачальника (в цьому випадку — комісіонера-резидента) є територія України, то комісійна винагорода за договором комісії є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).

Датою виникнення ПЗ з ПДВ у платника податку з постачання комісійних послуг з продажу товару нерезидента, відповідно до п. 187.1 ПКУ, є дата першої події:

— або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню;

— або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, на дату «першої події» у комісіонера виникають ПЗ з ПДВ з наданої комісійної послуги. На зазначену дату платник податку повинен нарахувати ПЗ з ПДВ, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у відповідний термін. Завершальна операція з комітентом (отримання комісійної винагороди чи, навпаки, складання акта про надані послуги) до податкових наслідків не призводить.

Раді допомогти, звертайтесь ще!