Податкові наслідки передачі моторів на безкоштовній основі при ПДВ

Як ми вказали в попередній відповіді, облік та податки залежать від того, як прописаний договір поставки щодо сервісного обслуговування та заміни товарів у випадку браку чи поломки.

1) якщо бракований товар (мотор) повертається Вам покупцем, а на заміну Ви надаєте інший товар (мотор), то в обліку може бути так:

Дт 704 Кт 36 - повернення товару, сума з ПДВ

Дт 704 Кт 6412 - сторно - зменшення ПДВ-зобов`язань, якщо Рк на "-" зареєстрований

Дт 902 Кт 28 - сторно - собівартість повернутого бракованого товару

Дт 947 Кт 28 - списання негодного мотору

Дт 949 Кт 28 - нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n4931), оскільки бракований товар не може використовуватись в господарській діяльності

Дт 361 Кт 70 - відвантажений новий мотор на заміну бракованого

Дт 70 Кт 6412 - складена нова ПН

Дт 90 Кт 28 - списана собіварість нового мотору, переданого на заміну.

2) якщо бракований товар (мотор) не повертається, але Ви надаєте новий в рамках умов, визначених договором.

Якщо Ви передбачаєте в договорах сервісне обслуговування з заміною можливого браку, і при цьому відпуска ціна на мотори формується так, що "покриває" не тільки собівартість товарів в момент продажу (Дт 90), а ще й планові витрати на гарантійні заміни (Дт 93).

Тоді при гарантійній заміні моторів умовний ПДВ за п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n4551) можна не нараховувати, адже така передача товару закладена в ціну основної поставки.

Якщо ж Ви не зможете доказати, що вартість товару на заміну "покрита" ціною основних поставок, тоді за правилом п. 188.1 ПКУ (база оподаткування ПДВ - не нижче ціни пидбання) маєте нарахувати умовні ПЗ та скласти 2 ПН:

1 - звичайну по ціні 0 грн - на день передання товару на заміну

2 - зведену ПН типу 3 і кодом невидаці покупцю 15 - на ціну придбання переданого товару (мотору) - непізніше останнього дня звітного місяця.

Позиція ДПСУ

ІПК від 25.09.2024 р. N 4590/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК:

"...У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то такі товари/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях, а тому передача/надання вказаних товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ.
У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ст. 188 Кодексу. За такою операцією платник податку зобов'язаний скласти дві податкові накладні (одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною) та зареєструвати їх в ЄРПН).
У такому випадку операція з безоплатного надання Товариством послуг з гарантійного ремонту автотранспортних засобів згідно зі ст. 185 Кодексу є об'єктом оподаткування ПДВ. При здійсненні такої операції база оподаткування визначається за правилами, встановленими п. 188.1 ст. 188 Кодексу, та складаються дві податкові накладні (якщо вартість наданих послуг не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг):
одна - виходячи з фактичної ціни постачання,
друга - виходячи з перевищення звичайної ціни такої послуги над фактичною ціною її постачання.
У податковій накладній, складеній на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, у графі 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ) та у графі 10 (Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ) зазначається "0", графа 11 (сума ПДВ) не заповнюється. Інші графи такої податкової накладної заповнюються в загальному порядку.
У податковій накладній, яка складена на суму перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку N 1307. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, Товариство зазначає власні дані.
У разі складання податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у п. 15 Порядку N 1307, у графі 2 також зазначається "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно статей 188 і 189 Кодексу, над фактичною ціною постачання" (п. 16 Порядку N 1307).
У графі 7 такої податкової накладної зазначається ціна постачання одиниці товарів/послуг без урахування ПДВ, розрахована виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною, тобто для даної ситуації - звичайна ціна, у графі 10 відповідно сума перевищення обсягу постачання (база без урахування ПДВ (тобто обсяги придбання/виготовлення)), у графі 11 - сума ПДВ."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!