Оцінка майна при виході засновника зі складу ТОВ

Так, засновник може отримати вартість своєї частки у статутному капіталі нерухомим майном, якщо на це є згода товариства. Така операція оформлюється як вихід учасника з ТОВ, а передача нерухомості для податкових цілей прирівнюється до її продажу.

Відповідно до п. 9 ст. 24 Закону України «Про ТОВ та ТДВ» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n136, учасник, що виходить, та товариство можуть домовитися, що обов’язок товариства виплатити грошові кошти замінюється обов’язком передати інше майно - у вашому випадку об’єкт нерухомості.

Оскільки частка учасника менша за 50 %, він має право вийти без згоди інших учасників. Дата подання заяви є моментом, на який визначається ринкова вартість частки, а учасник вважається таким, що вийшов, - з дати державної реєстрації змін.

Порядок дій:
• проводиться оцінка вартості нерухомості;
• товариство розраховує ринкову вартість частки та повідомляє учасника протягом 30 днів;
• вартість має бути виплачена протягом року (якщо статутом не встановлено інше);
• за згодою сторін виплата здійснюється не грошима, а нерухомістю.

При передачі нерухомості відбуваються фактично дві операції:

ТОВ продає нерухомість учаснику (нараховується ПДВ, якщо ТОВ - платник ПДВ, база - договірна вартість, але не нижче залишкової балансової).

Здійснюється залік зустрічних вимог: ТОВ повинно виплатити учаснику 100 000 грн; учасник має сплатити 100 000 грн за майно; суми зараховуються відповідно до ст. 601 ЦКУ.

Таким чином, передача нерухомого майна в рахунок частки - це не просто повернення активу засновнику, а реалізація майна з подальшим зарахуванням взаємних зобов’язань.

Податкові наслідки та облік

ПДВ. Передача нерухомого майна учаснику в рахунок виплати його частки вважається операцією з постачання основного засобу, тому вона оподатковується ПДВ відповідно до ст. 185 і 188 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483. База оподаткування визначається за договірною вартістю нерухомості, але не нижче її залишкової (балансової) вартості. На цю суму ТОВ повинно скласти податкову накладну.

Податок на прибуток. При передачі нерухомого майна учаснику (у рахунок виплати вартості його частки) ТОВ відображає вибуття основного засобу. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то відповідно до ст. 138 ПКУ воно повинно провести коригування фінансового результату при ліквідації/продажу основного засобу. Якщо ж ТОВ не коригує різниці (дохід менше 40 млн грн), то операція з передачі нерухомості впливає лише на бухгалтерський фінансовий результат без додаткових податкових коригувань.

ПДФО та військовий збір. Якщо вартість нерухомого майна, яке передається учаснику при виході з ТОВ, перевищує номінальну вартість його внеску, то різниця вважається інвестиційним доходом відповідно до пп. 170.2.2 ПКУ. Такий дохід фізична особа повинна задекларувати самостійно, а товариство лише відображає суму виплаченої частки у формі № 1ДФ з ознакою доходу “112”, без утримання ПДФО і військового збору (тільки в графах 3 і 3а).

Фізособа самостійно сплачує ПДФО 18% та військовий збір 5% - з різниці між вартістю отриманої нерухомості та розміром її внеску до статутного капіталу.

Декларація подається до 1 травня, а податки сплачуються до 1 серпня року, наступного за роком отримання майна.

Якщо звільнена частка не розподіляється між іншими учасниками чи не продається новому, товариство може тимчасово залишити її нерозподіленою, або зменшити статутний капітал на її розмір.

У разі зменшення статутного капіталу (СК). Якщо після виходу учасника його частка не передається іншим учасникам і товариство приймає рішення зменшити статутний капітал на суму цієї частки, то застосовується стандартна процедура, встановлена законодавством.

Порядок зменшення статутного капіталу: Рішення загальних зборів. Збори учасників приймають рішення про зменшення СК відповідно до ст. 18 Закону № 2275. Рішення вважається прийнятим, якщо за нього проголосувало не менше 3/4 від загальної кількості голосів. Оприлюднення повідомлення. Товариство публікує оголошення про намір зменшити СК у спеціальному виданні Мін’юсту. Це необхідно зробити не пізніше ніж через 30 днів з дати прийняття рішення (ст. 19 Закону № 2275). Очікування 30 днів.З моменту публікації потрібно витримати 30 днів, щоб кредитори могли заявити вимоги.

Подання документів для держреєстрації. Після спливу 30 днів товариство подає заяву, рішення загальних зборів, оновлений статут, підтвердження публікації.

Реєстрація змін. Держреєстратор вносить до ЄДР новий розмір статутного капіталу.

Бухгалтерський облік операції з передачею нерухомості учаснику

У разі офіційного зменшення СК та передачі нерухомого майна як виплати частки проводки будуть такими:

Переведення нерухомості до необоротних активів, утримуваних для продажу: Дт 286 Кт 10

Зменшення статутного капіталу та виникнення зобов’язання перед учасником: Дт 401 «Статутний капітал» Кт 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

Відображення продажу майна учаснику (з ПДВ): Дт 377 Кт 712 - доходи від реалізації нерухомості; Кт 712 Кт 6432 - ПДВ-зобов’язання. Собівартість переданого активу: Дт 943 Кт 286. Залік взаємних вимог: Дт 672 Кт 377.

Якщо товариство викуповує частку і тимчасово обліковує її як вилучений капітал (тобто не зменшує СК одразу)

Відображається як Дт 452 «Вилучений капітал» Кт 672.

Усі інші проведення щодо передачі майна аналогічні описаним вище.

Якщо вартість викупу перевищує номінал частки, ця різниця не є збитком підприємства, а зменшує власний капітал через Дт 443.

Раді допомогти, звертайтесь ще!