Оподаткування витрат на харчування працівників: питання і нюанси

Вартість харчування оподатковується ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Відповідно до пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, зокрема, у вигляді вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку. На цьому також наполягають податківці (ІПК від 13.10.2017 №2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

Згодом податківці змінили свою думку в іншій ІПК від 14.04.2020 №1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК ДПС зазначає, що харчування не є додатковим благом, а є іншим доходом. Та все одно це є оподатковуваний дохід. Податківці пишуть: «Звертаємо увагу, що норми пп. 164.2.17 ПКУ не містять посилань на те, що доходи, одержані платником податку у вигляді безоплатного харчування, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб. Зазначене лише може вказувати на те, що такі доходи не є додатковим благом». Таким чином, у додатку 4ДФ слід зазначати вартість харчування з ознакою доходу «127».

ДПС наполягають, що облік працівників, які харчуються (кількість і вартість наданих обідів або страв) потрібно здійснювати згідно з відомістю, за допомогою талонів (або карток). Отже при харчуванні працівників в столовій, доставці їжі в офіс або за договором з контрагентом (заклад харчування) уникнути оподаткування не вдасться.

Оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах включаються до фонду оплати праці (п.2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21), тож на вартість харчування нараховується ЄСВ.

Оскільки 50% вартості утримується із заробітної плати працівників (уже після вирахування податків), оподаткуванню підлягає лише 50% вартості, що сплачується за рахунок роботодавця.

Вартість харчування (50%) відображається в додатку 1 у складі заробітної плати.

В Додатку 4ДФ в графах 3а та 3 вартість харчування показуєте із застосуванням коефіцієнту 1.219512 (ЗІР, категорія 103.25 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41461).

Дохід в негрошовій формі виникає під час перерахування коштів контрагенту (якщо харчування здійснюється в сторонній організації). Податки слід сплатити протягом трьох банківських днів з моменту надання доходу (п.168.1.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3877).

Забезпечення працівників харчуванням оформлюєте наказом.

Забезпечити працівників харчуванням можна через:

- сторонній заклад громадського харчування на підставі відповідного договору;

- власну їдальню або буфет;

- доставку готової їжі в офіс.

Якщо працівники харчуються в сторонньому закладі укладаєте договір з постачальником обслуговування харчування. Визначте в ньому порядок ідентифікації працівників і фіксації отримання ними харчування (іменні картки, талони, реєстри, відомості тощо).

Якщо комплексні обіди доставляються на робочі місця, то мате забезпечити місце прийняття їжі (це складова охорони праці). Це також договір із СГ (юрособою чи ФОП).

Крім того, працівники мають написати заяви на утримання вартості харчування із зарплати.

Вартість харчування (в межах 50%) враховуєте в розрахунок лікарняних.

В розрахунок лікарняних включаються всі суми, на які нараховується ЄСВ. Середня заробітна плата для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності обчислюється роботодавцями на підставі відомостей, що включаються до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п.32 Порядку 1266 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1266-2001-%D0%BF#n80).

Тобто розрахунок лікарняного фактично відбувається за даними персоніфікації. В п.3 Порядку №1266 зазначено, що середня зарплата для лікарняних розраховується з виплат, на які нараховано ЄСВ. Тож 50% вартості харчування слід включати в розрахунок лікарняних.

Раді допомогти, звертайтесь ще!