В цій ситуації Ви здійснили одночасно оподатковані та неоподатковані ПДВ операції і "попали" на пропорціний розподіл податкового кредиту за товарми/послугами подвійного призначення та нарахування умовних ПЗ за правилами ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967).

Норма ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967):

"199.1. У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

199.2. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

199.3. Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

199.4. Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

199.5. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку."

Отже, якщо Ви вперше показали неоподатковану операцію (послуг з місцем постачання за кордоном), то:

1) Мали визначити перелік придбань товарів/послуг/необоротних активів "подвійного призначення"

По аналогічній ситуації ДПСУ надає таку позицію

ЗІР (101.14, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956):

"Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі постачання брухту чорних і кольорових металів, який утворився внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу?
Відповідь:
...якщо у платника ПДВ, внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу, утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (наприклад послугами із оренди приміщення, зв’язку, комунальними послугами, канцелярським приладдям тощо), що використовуються як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і неоподатковуваних ПДВ операціях (операціях з постачання брухту чорних і кольорових металів)."

Тобто, це може бути податковий кредит по придбаним послугам оренди, утримання приміщень загального призначення, комунальним послугам, послугам інтернету, консультаційним послугам, канцтоварам для адміністрації, заправка та обслуговування авто адміністрації (директора) і т.п.

2) в додатку Д5 визначаєте процент (частку) податкового кредиту по товарам/послугам подвійного призначення в таблиці 1 за даними першого місяця, коли відбулися в перший раз неоподатковані операції (роялті)

Процент (частка) визначається за правилами арифметики - скільки процентів складає обсяг пільгової поставки в загальному обсязі поставок (оподатковані + неоподатковані).

3) по визначеному проценту визначаєте суму вхідного кредиту по товарам/послугам/необоротним активам "подвійного призначення" складаєте та реєструєте зведену ПН типу 2, включаєте її в ряд. 4.1 декларації з ПДВ

4) проводите таке нарахування умовних ПЗ до грудня поточного року щомісяця

5) в декларації за грудень - робите річний перерахунок за правилами п. 199.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967) - тобто фактично уточнюємо частку використання - визначаємо по всім операціям поставки що відбулися за 2024 рік.

Зазвичай, частка зменшується, бо в розрахунку приймають участь операції за січень-грудень, а не тільки за один місяць, як в перший місяць пільгових поставок.

Зменшення умовних ПЗ оформлюють випискою РК на "-" до тих зведених ПН, які складалися протягом року.

Дані про ці РК вписують в таблицю 2 додатку Д5 до декларації за грудень та переносять в ряд. 4.1.1 декларації за грудень.

ЗІР (101.24, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36534):

"В податковій декларації з ПДВ якого звітного періоду відображається результат перерахунку сум податкових зобов’язань на підставі розрахунку коригування, складеного відповідно до п. 199.5 ст. 199 ПКУ, зареєстрованого в ЄРПН з порушенням граничного терміну реєстрації?
Відповідь:
Результат перерахунку сум податкових зобов’язань на підставі розрахунку коригування, складеного відповідно до п. 199.5 ст. 199 Податкового кодексу України, відображається у податковій декларації за останній податковий період року незалежно від факту реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідного розрахунку коригування."

В додатку Д1 дані таких РК не заповнюють, адже для мінусових РК по податковим зобов`язанням там немає місця.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!