Консультація щодо добровільного списання ОЗ та МНМА підприємства

Списання повністю замортизованих ОЗ і МНМА можливе за наявності оформленого акту на списання, без податкових наслідків з ПДВ, із відображенням у бухобліку відповідних проводок.

Для добровільного списання повністю замортизованих основних засобів (ОЗ) та малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), які не використовуються та перебувають у неробочому стані, слід дотриматись наступної процедури:

Створення комісії. Керівник підприємства створює постійно діючу комісію для огляду об'єкта, встановлення причин списання, визначення можливості подальшого використання деталей або продажу, складання акту на списання ОЗ/МНМА. (Відповідно до пп. 41 Методрекомендацій №561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n153)

Документальне оформлення. Комісія складає та підписує акт на списання, який затверджується керівником і є підставою для бухгалтерського обліку. (Пп. 43 Методрекомендацій №561)

Бухгалтерський облік – ОЗ. Якщо ОЗ повністю замортизований (залишкова вартість = 0), то Дт 131 Кт 10 – списання первісної вартості та зносу. Якщо є ліквідаційна вартість, то Дт 976 Кт 10 – на суму ліквідаційної вартості. До моменту фактичної утилізації ОЗ може обліковуватись на позабалансовому рахунку 023.

Бухгалтерський облік – МНМА. Якщо застосовувався метод 50%/50%, потрібно донарахувати 50% амортизації, то Дт (витрати) Кт 132. Списання: Дт 132 Кт 112. Якщо застосовувався метод 100% амортизації при введенні в експлуатацію – списання одразу: Дт 132 Кт 112.

Оприбуткування матеріалів (металобрухт, запчастини). Якщо в результаті списання отримано матеріали, то Дт 20 (209) Кт 746 – оприбуткування за чистою вартістю реалізації. Якщо утилізація відбувається без отримання матеріалів – оприбуткування не здійснюється.

Податкові наслідки (ПДВ, податок на прибуток). ПДВ: Податкові зобов’язання не нараховуються за умови наявності акту на списання (пп. 189.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564).

Податок на прибуток: Вплив на фінансовий результат буде залежати від наявності залишкової (ліквідаційної) вартості або доходу від оприбуткованих матеріалів (Кт 746).