Податкові наслідки реалізації імпортованих комплектуючих для дронів

На нашу думку, тут треба врахувати норми п. 95 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

1) "95. Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану..., звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) повітряних, наземних та водних безпілотних систем, котушок з волоконно-оптичним кабелем, активних засобів протидії технічним розвідкам, машин механізованого розмінування, а також систем зброї дистанційного керування та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами) (далі - товари), визначених абзацом першим пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту:

повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД;

котушок з волоконно-оптичним кабелем:
для постачання у виробництво або ремонт безпілотних систем, зазначених в абзаці другому цього пункту;
для постачання Збройним Силам України, а також іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на яких Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для використання у безпілотних системах, зазначених в абзаці другому цього пункту;
активних засобів протидії технічним розвідкам, що класифікуються у товарних позиціях 8517, 8525, 8543 згідно з УКТ ЗЕД;
машин механізованого розмінування, що класифікуються у товарних позиціях 8427, 8430, 8479 згідно з УКТ ЗЕД;
систем зброї дистанційного керування та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами), що класифікуються у товарній групі 93 згідно з УКТ ЗЕД.
Для цілей цього пункту операції з ввезення на митну територію України товарів, визначених:
абзацом двадцять п’ятим пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту активних засобів протидії технічним розвідкам;
абзацом двадцять шостим пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами);
абзацом двадцять сьомим пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва або ремонту:
повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД;
котушок з волоконно-оптичним кабелем:
для постачання у виробництво або ремонт безпілотних систем, зазначених в абзаці другому цього пункту;
для постачання Збройним Силам України, а також іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на яких Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для використання у безпілотних системах, зазначених в абзаці другому цього пункту.
Звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених абзацом першим пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, що використовуються для виробництва та/або ремонту активних засобів протидії технічним розвідкам, а також для виробництва боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами) надається за умови, що зразок такого активного засобу протидії технічним розвідкам та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами) прийнятий на озброєння або пройшов кодифікацію у порядку, визначеному відповідно до абзацу третього пункту 1 частини першої статті 4 Закону України "Про оборонні закупівлі".
У разі нецільового використання зазначених товарів платник податку зобов’язаний сплатити суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України таких товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.
Не вважається нецільовим використанням зазначених у цьому пункті товарів, якщо такі товари постачаються виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД, Збройним Силам України, а також іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на яких Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для ремонту раніше реалізованих такими виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем. У разі такого постачання виробник таких повітряних, наземних та водних безпілотних систем зобов’язаний зазначити у звіті, що подається ним до митного органу відповідно до абзацу десятого пункту 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, перелік та кількість таких товарів, поставлених ним протягом звітного кварталу..."

Отже, якщо код УКТ ЗЕД Вашого товару (запчастин) - 8807, то продаж іншим особам такого товару (не використання у власній виробничій діяльності) буде означати для Вас:

1) втрату пільги щодо несплати митних платежів (мита та ПДВ) - треба подати аркуш коригування до МД, задекларувати мито та ПДВ та доплатити їх до бюджету

2) при продажу на території України таких запчастин можливі такі варіанти:

- Ви підпадаєте під пільги по пп. 4 або 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035) - тоді продаєте товар без ПДВ (пільга)

- Ви не потрапляєте в норми пп. 4 або 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ - продаж відбувається за ставкою ПДВ 20 %.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК