Виправлення помилки амортизації МНМА: рекомендації та дії підприємства

Залишати як є не можна, оскільки це помилка, яка викривлює фінансову звітність та податкові розрахунки. Помилку потрібно виправити. Ваш варіант виправлення є правильним: необхідно сторнувати нараховану амортизацію, списати 100% вартості МНМА на витрати в періоді їх введення в експлуатацію через коригування нерозподіленого прибутку та подати уточнюючі декларації з податку на прибуток за попередні роки.

1. Чому це помилка і її не можна ігнорувати?
Згідно з Податковим кодексом України, пп. 14.1.138, матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20 000 гривень (для введених в експлуатацію після 22.05.2020), не вважаються основними засобами для цілей податкового обліку. Такі активи класифікуються як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА).

Наслідки помилки:

У бухгалтерському обліку: Замість списання 100% вартості на витрати в місяці введення в експлуатацію (якщо такий метод передбачений обліковою політикою), ви неправомірно розтягнули витрати в часі через амортизацію. Це призвело до завищення фінансового результату в роках придбання (2022-2024) та заниження в наступних періодах.
У податковому обліку: Оскільки МНМА не є основними засобами в розумінні ПКУ, на них не поширюються коригувальні різниці за статтею 138 ПКУ. Ви помилково відображали суми бухгалтерської амортизації цих об'єктів у рядку 1.1.1 Додатка РІ (збільшуючи фінрезультат) та розраховували податкову амортизацію в рядку 1.2.1 АМ Додатка РІ (зменшуючи фінрезультат). Цього робити було не потрібно.
Ігнорування помилки може призвести до її виявлення під час податкової перевірки, що спричинить донарахування податків та штрафних санкцій.

2. Алгоритм виправлення помилки
Виправлення слід здійснити в поточному періоді (у 2025 році) шляхом коригування даних за минулі роки.

Крок 1. Складання бухгалтерської довідки

Це первинний документ, що фіксує факт помилки, її суть, період виникнення та обґрунтовує виправні бухгалтерські проведення.

Крок 2. Відображення виправлень в бухгалтерському обліку

Оскільки помилка вплинула на фінансовий результат попередніх років, виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»).

У 2025 році потрібно зробити такі проведення:

Сторнувати неправильно нараховану амортизацію за 2022-2024 роки:

Дт 441 «Нерозподілений прибуток» — Кт 131 «Знос основних засобів» (методом «червоне сторно» на загальну суму нарахованої амортизації за всі періоди).
Списати 100% вартості МНМА на витрати періодів, коли їх було введено в експлуатацію (через рахунок 44):

Дт 441 — Кт 10 «Основні засоби» (на залишкову вартість об'єктів, які помилково обліковувались як ОЗ).
Примітка: Для коректності можна спочатку перевести об'єкти з рахунку 10 на 112, а потім списати, але кінцевий фінансовий результат буде той самий.

Крок 3. Подання уточнюючих декларацій з податку на прибуток

Вам необхідно подати уточнюючі декларації за всі звітні періоди, яких торкнулася помилка (2022, 2023, 2024 роки).

До кожної уточнюючої декларації потрібно додати виправлену фінансову звітність за відповідний період.
В Додатку РІ до кожної уточненої декларації потрібно вилучити (обнулити) показники, що стосувалися амортизації цих трьох об'єктів МНМА, з рядків:1.1.1 (зменшити на суму бухгалтерської амортизації, яку ви раніше показували);
1.2.1 АМ (зменшити на суму податкової амортизації, яку ви раніше розраховували).
Об'єкт оподаткування зміниться, оскільки фінансовий результат до оподаткування (рядок 02 декларації) буде взято з виправленої фінзвітності, а коригування на амортизаційні різниці щодо цих об'єктів будуть відсутні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!