Коригування амортизації покращень: податкові різниці та їх вплив

Це не помилка, яку потрібно виправляти заднім числом, а зміна умов оподаткування через перехід вашого підприємства до категорії «високодохідників». З 2025 року ви зобов'язані застосовувати податкові різниці. Вам потрібно паралельно вести два обліки амортизації об'єкта «Поліпшення орендованого приміщення»: бухгалтерський (залишковий строк оренди) та податковий (мінімум 12 років). Різницю між ними слід відображати у Додатку РІ до декларації з податку на прибуток

Ваша ситуація є стандартною при переході з категорії малодохідних платників податку на прибуток до високодохідних. Дії, які були правильними раніше (облік за правилами бухобліку без різниць), тепер потребують коригування згідно з Податковим кодексом України (ПКУ).

1. Бухгалтерський та податковий облік поліпшень орендованого майна
Бухгалтерський облік: Витрати на поліпшення орендованого приміщення, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, капіталізуються та створюють окремий об'єкт інших необоротних матеріальних активів (відображається на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи»). Строк амортизації для такого об'єкта в бухобліку ви встановлюєте самостійно, і логічно прив'язати його до строку дії договору оренди. Ваші дії були цілком коректними.
Податковий облік (для високодохідників): Для цілей оподаткування такий об'єкт «Поліпшення орендованого приміщення» класифікується як основний засіб групи 9 «Інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років (Податковий кодекс України, пп. 138.3.3).
2. Застосування податкових різниць з 2025 року
Оскільки з 2025 року ваше підприємство зобов'язане застосовувати податкові різниці, ви повинні коригувати фінансовий результат до оподаткування на різниці, що виникають при нарахуванні амортизації (Податковий кодекс України, ст. 138).

Це означає, що вам потрібно:

Продовжувати нараховувати амортизацію в бухгалтерському обліку виходячи зі встановленого вами строку (1 рік та 7 місяців). Ця сума буде зменшувати ваш фінансовий результат у бухобліку.
Паралельно розраховувати «податкову» амортизацію для цього ж об'єкта, використовуючи прямолінійний метод та строк не менше 12 років. Цей розрахунок ведеться окремо для заповнення декларації.
3. Як відобразити коригування в Додатку РІ
У Додатку РІ до декларації з податку на прибуток за відповідний звітний період (починаючи з І кварталу 2025 року) ви повинні:

Збільшити фінансовий результат на суму амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку. Ця сума відображається у рядку 1.1.1 Додатка РІ.
Зменшити фінансовий результат на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами (тобто за 12 років). Ця сума відображається у рядку 1.2.1 АМ Додатка РІ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!