Податки при купівлі землі юридичною особою: важливі нюанси

На жаль, невідомо, ані хто продавець (юр. чи фізособа), ані система оподаткування юрособи покупця.

Тому, розглянемо податкові наслідки для юридичної особи-покупця поетапно, для різних випадків.

1. Податки та збори під час оформлення купівлі-продажу
На цьому етапі основні платежі лягають на покупця, а податкові зобов'язання з доходу — на продавця.

1.1. Обов'язки покупця (юридичної особи)
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Покупець нерухомого майна сплачує збір у розмірі 1% від вартості об'єкта, зазначеної в договорі купівлі-продажу. Нотаріус не посвідчить договір без підтвердження сплати цього збору.
Державне мито (або плата за нотаріальні послуги). За нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу нерухомості стягується державне мито в розмірі 1% від суми договору. Сторони можуть домовитись, хто саме його сплачує, але зазвичай це покупець.
Податок на додану вартість (ПДВ) при купівлі землі не виникає, оскільки операції з постачання (продажу) земельних ділянок звільнені від оподаткування ПДВ, крім випадків, коли продається земля, що знаходиться під новобудовою.

1.2. Обов'язки продавця (залежать від його статусу)
Хоча ці податки сплачує продавець, покупець (юридична особа) може виступати податковим агентом, якщо продавець — фізична особа.

Якщо продавець — фізична особа: Дохід від продажу земельної ділянки оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ).

Не оподатковується (0% ПДФО і 0% ВЗ): продаж земельної ділянки, розмір якої не перевищує норми безоплатної передачі, визначені статтею 121 Земельного кодексу України, та яка перебуває у власності продавця понад три роки (ця умова не поширюється на землю, отриману у спадщину). Це стосується, наприклад, ділянок для ведення особистого селянського господарства (до 2 га) або для будівництва будинку (в місті — до 0,10 га) (Податковий кодекс України, п. 172.1 ст. 172).
Оподатковується: якщо умови для пільги не виконуються, дохід оподатковується за ставками:5% ПДФО + 5% ВЗ — для першого продажу протягом року.
18% ПДФО + 5% ВЗ — для другого та наступних продажів протягом року. Сплата цих податків є умовою для нотаріального посвідчення договору.
Якщо продавець — юридична особа:

Платник податку на прибуток: дохід від продажу землі включається до фінансового результату до оподаткування та впливає на розрахунок податку на прибуток за підсумками звітного періоду.
Платник єдиного податку: дохід від продажу землі включається до загальної суми доходу, що оподатковується єдиним податком.
2. Податки після придбання землі у власність
Після державної реєстрації права власності юридична особа стає платником плати за землю у формі земельного податку.

2.1. Земельний податок
Платники: Власники земельних ділянок та постійні землекористувачі (Податковий кодекс України, пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269).
Початок сплати: Обов'язок зі сплати виникає з дня державної реєстрації права власності на земельну ділянку (Податковий кодекс України, п. 287.1 ст. 287, Земельний кодекс України, ст. 125).
Декларування: Юридичні особи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і подають податкову декларацію до 20 лютого поточного року до податкового органу за місцезнаходженням ділянки (Податковий кодекс України, п. 286.2 ст. 286).
2.2. Вплив системи оподаткування покупця
Загальна система оподаткування: Юридична особа сплачує земельний податок на загальних підставах. Витрати на сплату податку включаються до складу адміністративних витрат. Вартість придбаної землі не амортизується.
Спрощена система оподаткування (платник єдиного податку): Платники ЄП 1-3 груп: Звільняються від сплати земельного податку за ділянки, що використовуються ними для провадження господарської діяльності (крім передачі в оренду, продажу та для аграрних потреб) (Податковий кодекс України, пп. 4 п. 297.1 ст. 297). Якщо придбана земля не використовується в господарській діяльності або є землею сільськогосподарського призначення, податок сплачується на загальних підставах.
Платники ЄП 4 групи (сільгоспвиробники): Для них об'єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь, що перебуває у власності або користуванні. Плата за землю інтегрована в єдиний податок, тому окремо земельний податок за такі ділянки не сплачується (Податковий кодекс України, пп. 292-1.1 ст. 292-1).

Раді допомогти, звертайтесь ще!