Облік лізингового автомобіля: проводки та фінансові звіти підприємства

Операція з отримання автомобіля у фінансовий лізинг для цілей бухгалтерського та податкового обліку прирівнюється до його придбання. Ви одразу ставите автомобіль на баланс, визнаєте право на податковий кредит з ПДВ на всю його вартість, нараховуєте амортизацію, а щомісячні лізингові платежі розділяєте на погашення вартості авто та фінансові витрати (відсотки).

Облік операцій фінансового лізингу має свої особливості, які регулюються як бухгалтерськими стандартами, так і Податковим кодексом України. Розглянемо процес покроково.

1. Отримання автомобіля та введення в експлуатацію
На дату фактичного отримання автомобіля від лізингодавця (зафіксовану в акті приймання-передачі) ви маєте відобразити його в обліку як об'єкт основних засобів.

Первісна вартість об'єкта визначається як найменша з двох оцінок: справедлива вартість автомобіля або теперішня вартість мінімальних лізингових платежів.
Податковий кредит з ПДВ: На дату фактичного отримання автомобіля ви маєте право включити до податкового кредиту всю суму ПДВ, що стосується вартості об'єкта, на підставі податкової накладної, зареєстрованої лізингодавцем (Податковий кодекс України, п. 198.2 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).
Бухгалтерські проведення:

Отримання автомобіля від лізингодавця (на вартість без ПДВ):Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»
Кт 531 «Зобов'язання з фінансової оренди»
Відображення податкового кредиту з ПДВ:Дт 641/ПДВ «Розрахунки за податками»
Кт 531 «Зобов'язання з фінансової оренди»
Введення автомобіля в експлуатацію:Дт 105 «Транспортні засоби»
Кт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»
2. Нарахування амортизації
З місяця, наступного за місяцем введення автомобіля в експлуатацію, ви починаєте нараховувати амортизацію.

Бухгалтерський облік: Амортизація нараховується протягом строку корисного використання, який ви встановлюєте самостійно.
Податковий облік (для платників, що застосовують різниці): Для легкових автомобілів встановлено мінімально допустимий строк амортизації — 5 років (Податковий кодекс України, пп. 138.3.3). Якщо ваш бухгалтерський строк менший, виникатимуть амортизаційні різниці.
Бухгалтерське проведення:

Дт 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від напрямку використання авто)
Кт 131 «Знос основних засобів»
3. Облік лізингових платежів
Щомісячний лізинговий платіж, згідно з графіком, складається з двох частин:

Компенсація вартості об'єкта лізингу (погашення «тіла» боргу).
Винагорода лізингодавця (відсотки, комісія), яка є фінансовими витратами.
Важливо: Нарахування та сплата лізингових платежів не змінюють суму податкового кредиту, оскільки він був визнаний у повному обсязі на дату отримання авто. Частина платежу, що є винагородою (відсотками), не є об'єктом оподаткування ПДВ (Податковий кодекс України, пп. 196.1.2).

Бухгалтерські проведення:

Нараховано лізинговий платіж в частині винагороди (відсотків):Дт 952 «Інші фінансові витрати»
Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
Сплачено загальну суму лізингового платежу:Дт 531 «Зобов'язання з фінансової оренди» — на суму компенсації вартості авто
Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» — на суму винагороди
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
4. Хто сплачує транспортний податок?
Платником транспортного податку є власник автомобіля. Оскільки протягом строку дії договору фінансового лізингу право власності на автомобіль залишається за лізингодавцем, саме лізингодавець є платником цього податку (Податковий кодекс України, пп. 267.2.1).

Щодо транспортного податку https://tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/640800.html

5. Повернення автомобіля лізингодавцю
Якщо договір розривається або не передбачає переходу права власності, повернення автомобіля для вас (лізингоодержувача) прирівнюється до його продажу. Це означає, що на дату повернення ви повинні нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну на ім'я лізингодавця.

Раді допомогти, звертайтесь ще!