Правильний облік та наслідки повторного введення в експлуатацію ОЗ

Так, ви можете повернути в експлуатацію раніше списаний основний засіб (ОЗ). Для цього необхідно створити комісію, яка визначить його справедливу вартість, встановить новий строк корисного використання та оформить відповідні документи (акт оцінки Акт оцінки майна, наказ керівника). В обліку такий ОЗ зараховується на баланс через капітальні інвестиції. Операція не призводить до нарахування ПДВ, а в обліку з податку на прибуток вплине на фінансовий результат, через дохід від оприбуткування та майбутню амортизацію.

Списання основного засобу, який продовжує використовуватися, є помилковим, оскільки такий об'єкт не перестав відповідати критеріям визнання активом — він все ще здатен приносити економічні вигоди підприємству (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", п. 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text).

Щоб виправити ситуацію та повернути такий об'єкт на баланс, слід виконати такі кроки:

1. Документальне оформлення та оцінка
Створення комісії. Керівник підприємства має створити постійно діючу комісію (або доручити їй), яка проведе огляд об'єкта, підтвердить його придатність до подальшої експлуатації та визначить його вартість для зарахування на баланс.
Визначення вартості. Оскільки об'єкт був повністю замортизований і списаний, його балансова вартість дорівнює нулю. Повернення на баланс відбувається за справедливою вартістю. Запаси (включаючи активи, отримані від ліквідації ОЗ), оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання (Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, п. 2.12 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text). Комісія може визначити цю вартість на основі цін на аналогічні активи або залучити незалежного оцінювача.
Оформлення документів. Рішення комісії оформлюється протоколом або актом оцінки. На підставі цього документа керівник видає наказ про повернення ОЗ в експлуатацію, в якому встановлюється новий строк корисного використання.
2. Бухгалтерський облік
Повернення раніше списаного ОЗ на баланс відображається як оприбуткування активів, утримуваних для продажу, з подальшим введенням в експлуатацію.

Оприбуткування активу. Списаний ОЗ спершу визнається активом, утримуваним для продажу (навіть якщо продаж не планується, це найбільш відповідна категорія для перекласифікації). Оскільки його балансова вартість нульова, він зараховується на баланс з визнанням доходу:

Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» Кт 746 «Інші доходи» — на суму визначеної справедливої вартості.
Введення в експлуатацію. Далі об'єкт переводять зі складу активів, утримуваних для продажу, до складу основних засобів через рахунок капітальних інвестицій:

Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» — на справедливу вартість.
Дт 10 «Основні засоби» Кт 15 «Капітальні інвестиції» — на первісну вартість (яка дорівнює справедливій).
Після введення в експлуатацію, з наступного місяця починається нарахування амортизації виходячи з нової вартості та нового строку корисного використання (НП(С)БО 7 "Основні засоби", п. 23 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text).

3. Податкові наслідки
Податок на прибуток

Дохід.. Оприбуткування раніше списаного ОЗ за справедливою вартістю (проводка Дт 286 Кт 746) збільшить фінансовий результат до оподаткування.
Амортизація. Надалі нарахована бухгалтерська амортизація зменшуватиме фінансовий результат.
Податкові різниці. Якщо підприємство є високодохідним платником (або добровільно застосовує різниці), воно повинно буде коригувати фінансовий результат на «амортизаційні» різниці згідно зі ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/2755-17#n10662. :Збільшувати фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації.
Зменшувати фінрезультат на суму податкової амортизації, розрахованої за правилами ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/2755-17#n8575.

Податок на додану вартість (ПДВ)

При списанні. Якщо ліквідація ОЗ була оформлена належним чином (складено акт на списання), податкові зобов'язання з ПДВ не нараховувалися (Податковий кодекс України, абз. 2 п. 189.9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/2755-17#n4564).
При поверненні на облік, операція із зарахування раніше списаного ОЗ на баланс, не є операцією постачання товарів чи послуг, тому не є об'єктом оподаткування ПДВ і не призводить до виникнення податкових зобов'язань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!