Списання кредиторської заборгованості при ліквідації постачальника: облік

Списання валютної кредиторської заборгованості у зв’язку з ліквідацією постачальника відображається як дохід у бухобліку (без ПДВ) та включається до фінансового результату без коригування в податковому обліку.

Податківці у підкатегорії 102.12 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41188 зазначили, що відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, на різниці, визначені розділом III Податкового кодексу України. Оскільки для безнадійної кредиторської заборгованості ПКУ не передбачає жодних коригувань, підприємство враховує такий дохід у складі фінансового результату без змін.

У випадку, якщо кредиторська заборгованість (у тому числі валютна, облікована на рахунку 632) визнається безнадійною через ліквідацію підприємства-постачальника, вона підлягає списанню відповідно до п. 5 ПСБО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o4. Така заборгованість відображається як дохід звітного періоду, адже більше не підлягає погашенню.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o12, дохід визнається під час зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу підприємства (за винятком внесків власників), якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена. Відповідно до Інструкції до Плану рахунків бухобліку, для такого списання використовується рахунок 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

Щодо ПДВ, якщо йдеться про заборгованість за імпортовані товари, ПДВ уже був сплачений при ввезенні товарів на митну територію України у складі митних платежів (п. 206.1 ПКУ), і його списання або повторне відображення не відбувається. Отже, дохід від списання такої заборгованості формується без врахування ПДВ.

Таким чином, у бухгалтерському обліку валютна кредиторська заборгованість, яка не підлягає погашенню у зв’язку з ліквідацією постачальника-нерезидента, списується з відображенням доходу на рахунку 717 без урахування ПДВ. У податковому обліку такий дохід включається до фінансового результату без коригувань згідно з вимогами ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!