Оподаткування грантів для підприємств на загальній системі оподаткування

Ні, суму гранта не потрібно одразу включати до доходу та оподатковувати податком на прибуток. Оскільки грант за Постановою №739 є цільовим фінансуванням на придбання основних засобів, дохід в бухгалтерському обліку визнається поступово — пропорційно сумі нарахованої амортизації придбаного обладнання.

Для цілей податку на прибуток цей грант не вважається бюджетним, тому спеціальні податкові різниці для грантів (за пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ) не застосовуються. Оподаткування відбувається за правилами бухгалтерського обліку.

1. Бухгалтерський облік: дохід визнається поступово

Отриманий грант є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій. Порядок його обліку регулюється Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід".

Ключове правило встановлено у п. 18 НП(С)БО 15: цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Це означає, що вся сума гранту не потрапляє до доходу в момент отримання. Облік відбувається так:

Отримання гранту: Кошти зараховуються на рахунок цільового фінансування.Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».
Придбання та введення ОЗ в експлуатацію: Витрати на обладнання капіталізуються.Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Дт 10 «Основні засоби» Кт 152.
Визнання доходів майбутніх періодів: При використанні гранту (оплаті постачальнику) сума переноситься до складу доходів майбутніх періодів.Дт 482 Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».
Нарахування амортизації (щомісяця):Дт 23, 91, 92 (залежно від напрямку використання ОЗ) Кт 131 «Знос основних засобів».
Визнання доходу (щомісяця): Одночасно з нарахуванням амортизації визнається дохід у сумі, пропорційній амортизації.Дт 69 Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Таким чином, фінансовий результат до оподаткування буде збільшуватися не на всю суму гранту одразу, а на невеликі частини щомісяця протягом усього строку експлуатації обладнання.

2. Податок на прибуток: спеціальних різниць для цього гранту немає

Оскільки після отримання гранту ваш дохід перевищить 40 млн грн, ви зобов'язані застосовувати податкові різниці. Однак спеціальні різниці для грантів, передбачені пп. 140.4.8 та 140.5.16 Податкового кодексу України, застосовуються виключно до бюджетних грантів.

Визначення бюджетного гранту наведено у п.п. 14.1.277-1 ПКУ. Перелік надавачів таких грантів затверджується Кабінетом Міністрів України.
Згідно з Постановою КМУ №867 від 18.08.2021 р., до переліку надавачів бюджетних грантів входять Український культурний фонд, Фонд розвитку підприємництва та інші, але Міністерство економіки України (яке надає гранти за Постановою №739) до цього переліку не включено.
Висновок: Грант, отриманий за програмою для переробних підприємств, не є бюджетним грантом у розумінні ПКУ. Отже, ви не повинні коригувати фінансовий результат на суму отриманого гранту та понесених за його рахунок витрат. Об'єкт оподаткування податком на прибуток формується на основі бухгалтерського фінансового результату.

Важливо: Ви будете застосовувати стандартні "амортизаційні" різниці за ст. 138 ПКУ щодо придбаного за рахунок гранту основного засобу:

Збільшувати фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації.
Зменшувати фінрезультат на суму податкової амортизації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!