Відображення продажу уціненого основного засобу у декларації з податку

Продаж уціненого основного засобу (ОЗ) у декларації з податку на прибуток відображається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування у Додатку РІ. Вам необхідно:

Збільшити фінансовий результат на суму бухгалтерської залишкової вартості проданого ОЗ (рядок 1.1.2 Додатка РІ).
Зменшити фінансовий результат на суму податкової залишкової вартості цього ж ОЗ (рядок 1.2.1 АМ Додатка РІ).
Крім того, в періоді, коли була проведена уцінка, ви мали збільшити фінансовий результат на суму такої уцінки (рядок 1.1.1.1 Додатка РІ).

Основна причина виникнення різниць полягає в тому, що бухгалтерський та податковий облік по-різному трактують уцінку основних засобів.

1. Різниця у вартості ОЗ

В бухгалтерському обліку: Ви провели уцінку, зменшивши залишкову вартість ОЗ до його справедливої вартості. Сума уцінки була включена до складу інших витрат (Дт 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»).
В податковому обліку: Податковий кодекс України не враховує результати переоцінок (уцінок, дооцінок), проведених відповідно до положень бухгалтерського обліку, при розрахунку податкової амортизації та податкової залишкової вартості (п.п. 138.3.1 Податкового кодексу України). Отже, податкова залишкова вартість вашого ОЗ залишилася вищою за бухгалтерську.
2. Податкові різниці при продажу ОЗ

Оскільки ви застосовуєте податкові різниці, при продажу виробничого ОЗ ви повинні відкоригувати фінансовий результат, визначений за правилами бухобліку, згідно зі статтею 138 Податкового кодексу України.

Збільшуюча різниця (рядок 1.1.2 Додатка РІ): Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості проданого об'єкта, визначеної відповідно до правил бухгалтерського обліку. У вашому випадку — це залишкова вартість після уцінки.
Зменшуюча різниця (рядок 1.2.1 АМ Додатка РІ): Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості цього ж об'єкта, визначеної за податковими правилами (тобто без урахування уцінки).
3. Податкова різниця на суму самої уцінки

Сума уцінки, яка в бухгалтерському обліку потрапила до витрат (Дт 975), також є об'єктом для коригування. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму уцінки, включеної до витрат звітного періоду. Це коригування відображається у рядку 1.1.1.1 Додатка РІ в тому звітному періоді, коли була проведена уцінка.

Приклад

Припустимо, підприємство має ОЗ з такими показниками:

Первісна вартість (бухгалтерська і податкова): 150 000 грн.
Накопичена амортизація на момент уцінки (бухгалтерська і податкова): 50 000 грн.
Залишкова вартість до уцінки: 100 000 грн.
Проведено уцінку на суму: 30 000 грн (Дт 975 Кт 10).
Бухгалтерська залишкова вартість на момент продажу: 70 000 грн (100 000 - 30 000).
Податкова залишкова вартість на момент продажу: 100 000 грн (уцінка не враховується).
Ціна продажу (без ПДВ): 85 000 грн.
Відображення в декларації з податку на прибуток (Додаток РІ):

У періоді проведення уцінки:

Рядок 1.1.1.1: + 30 000 грн (збільшення фінрезультату на суму уцінки).
У періоді продажу ОЗ:

Бухгалтерський фінрезультат від операції: 85 000 (дохід) - 70 000 (собівартість) = +15 000 грн.
Рядок 1.1.2: + 70 000 грн (збільшення на бухгалтерську залишкову вартість).
Рядок 1.2.1 АМ: - 100 000 грн (зменшення на податкову залишкову вартість).
Результат: Податковий фінансовий результат від операції продажу складе: 85 000 (ціна продажу) - 100 000 (податкова залишкова вартість) = -15 000 грн (збиток). Цей же результат ми отримаємо, якщо застосуємо різниці до бухгалтерського результату: 15 000 (бух. результат) + 70 000 (збільшення) - 100 000 (зменшення) = -15 000 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!