Податкові наслідки списання ОЗ та утилізація: важливі аспекти

Операція з ліквідації основних засобів не є об'єктом оподаткування для резидента Дія Сіті, що сплачує податок на особливих умовах (ПнВК).

Перелік операцій, що оподатковуються ПнВК, є вичерпним і наведений у Податковому кодексі України, п. 135.2. Списання чи ліквідація основних засобів до цього переліку не входить. Отже, ця господарська операція не впливає на ваші податкові зобов'язання з ПнВК, незалежно від того, коли були придбані активи — до чи після вступу в Дія Сіті.

За загальним правилом, ліквідація основних засобів за рішенням платника податків прирівнюється до їх постачання, що вимагає нарахування ПДВ виходячи зі звичайної ціни, але не нижче балансової (залишкової) вартості на момент ліквідації (Податковий кодекс України, абз. 1 п. 189.9).

Однак, ця норма не застосовується, якщо платник подає контролюючому органу документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (Податковий кодекс України, абз. 2 п. 189.9).

Таким документом може бути належним чином оформлений Акт на списання основних засобів. У вашому випадку, оскільки ОЗ повністю замортизовані, їхня балансова вартість дорівнює нулю (або ліквідаційній вартості, якщо вона встановлювалась). Навіть якби ПДВ нараховувався, база оподаткування була б нульовою. Проте для уникнення будь-яких претензій з боку податкових органів ключовим є саме наявність акта, що підтверджує неможливість подальшого використання ОЗ.

Якщо в результаті ліквідації ви оприбуткуєте будь-які матеріали, деталі чи металобрухт для їх подальшого використання у господарській діяльності, на такі операції податкові зобов'язання з ПДВ також не нараховуються (Податковий кодекс України, п. 189.10).

Для списання ОЗ необхідно провести інвентаризацію. Наказом керівника створюється постійно діюча комісія, яка:

Здійснює огляд об'єктів, що підлягають списанню.
Встановлює причини їх невідповідності критеріям активу (фізичний та моральний знос, непридатність до експлуатації).
Складає та підписує Акт на списання основних засобів. В акті слід детально описати причини списання та зазначити, що об'єкти підлягають розбиранню/утилізації, внаслідок чого їх використання за первісним призначенням є неможливим.
Затверджений керівником акт є підставою для відображення списання в бухгалтерському обліку та головним документом для звільнення від нарахування ПДВ

Утилізація: Податковий кодекс України не вимагає обов'язкового укладення договору зі спеціалізованою компанією для підтвердження факту ліквідації ОЗ з метою ненарахування ПДВ. Внутрішнього акта списання, як правило, достатньо.

Однак, варто враховувати, що законодавство у сфері поводження з відходами, зокрема комп'ютерною технікою, вимагає їх передачі спеціалізованим підприємствам для належної утилізації. Наявність договору та акта приймання-передачі на утилізацію буде:

Додатковим підтвердженням факту знищення активів.
Доказом дотримання вашим підприємством екологічних норм.
Бухгалтерський облік: Оскільки ОЗ повністю замортизовані, їх списання відображається проведенням:

Дт 131 "Знос основних засобів" Кт 10 "Основні засоби" — на суму накопиченого зносу (дорівнює первісній вартості).
Дт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" Кт 11 "Інші необоротні матеріальні активи" — на суму накопиченого зносу меблів.
Якщо після списання залишаються придатні для використання матеріали (наприклад, металобрухт), їх оприбутковують за чистою вартістю реалізації:

Дт 209 "Інші матеріали" Кт 746 "Інші доходи".

Зауважте, що питання еклогічного податку виникає лише, якщо підприєство отримує незворотні відходи. Якщо запчастини чи деталі меблів оприбутковуюьтсья як вторинна сировина - тобто, ви не будете спалчувати за вивіз цих відходів як незворотних, а здасте їх спецалізованому підприєству за плату (наприклад, меблі - це деревина, металобрухт, що можуть бути передані (продані) відповідному підприємсву на переробку) - в такому разі не виникає об'єкту оподаткування екологічним податком.

Раді допомогти, звертайтесь ще!