Податкові наслідки при передачі майна юридичної особи учасникам

Відповідно до ч. 12 ст. 111 Цивільного кодексу України, усе майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, передається учасникам юридичної особи пропорційно їх часткам у статутному капіталі. Це може бути грошова або майнова форма.
Усе майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, передається учасникам юрособи (ст. 111 ЦК). При цьому можуть виникнути такі ситуації:

— вартість майна перевищує величину заборгованості перед засновниками за внесками до статутного капіталу;

— вартості майна недостатньо для погашення заборгованості перед засновниками за внесками до статутного капіталу.

2. Податкові наслідки для юридичної особи, що ліквідується (емітента)
2.1. Грошова форма виплати

Податок на прибуток: податкових різниць немає. Операція підпорядковується бухгалтерському обліку (ПКУ, пп. 134.1.1).

ПДВ: не нараховується (пп. 196.1.1 ПКУ).

Бухоблік: анулювання частки, зменшення капіталу, виплата грошових коштів.
Розформування статутного капіталу: Дт 401 — Кт 45
Відображення заборгованості перед учасником: Дт 45 — Кт 672
Розрахунки грошима: Дт 672 — Кт 311

2.2. Майнова форма виплати (ОЗ, ТМЦ, НМА)

Податок на прибуток:

У високодохідників та добровольців — виникають різниці за пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

У малодохідників — за бухгалтерським обліком.

ПДВ:

Передача майна = постачання товарів (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПКУ).

ПЗ нараховуються, база — не нижче балансової вартості (п. 188.1 ПКУ).

Бухоблік: відображається як реалізація майна з відповідним доходом, витратами, ПДВ та списанням активу.
Рохрахунок майном : Дт 672 — Кт 701 (702, 712)
Списання балансової вартості майна: Дт 943/902 — Кт 281/286
Дт701 (702, 712) Кт6432, Дт6432Кт6412 - ПДВ

3. Податкові наслідки для учасника (одержувача майна/грошей)
3.1. Фізична особа — учасник

ПДФО: 18% з інвестиційного прибутку (різниця між вартістю отриманого та ДОКУМЕНТАЛЬНО підтрдженими витратами на внесок) (п. 170.2 ПКУ).

Військовий збір: 5% з інвестприбутку .

Податковий агент:
Товариство — емітент корпоративних прав не повинно при проведенні розрахунків з учасником розраховувати та утримувати з нього податок на доходи. Обов’язок з розрахунку та сплати податку на доходи накладається на самого учасника — фізичну особу, а це означає, що товариство не є податковим агентом за такими доходами. незважаючи на те що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться фізособою самостійно, товариство-емітент повинно відобразити суму виплати учаснику у Податковому розрахунку за ф. № 4ДФ. Ознака доходу — «112».

Отже, для фізособи наслідки - самостійне декларування, в буджь якому разі, в разі наявності прибутку - самостіне наразування та спалта податків до 1 серпня наступного року6; але емітент відображає дохід у формі № 4ДФ з ознакою доходу «112» в періоді його виплати (нарахування)

3.2 Учасник - юридична особа

Операція відображається як продаж фінансової інвестиції.

Облік інвестиції: Вартість внеску до статутного капіталу іншого підприємства обліковується у засновника на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
Отримання активів: Отримані грошові кошти та майно відображаються по дебету рахунків обліку відповідних активів (311 «Поточні рахунки в національній валюті», 10 «Основні засоби», 28 «Товари» тощо).

Різниця між вартістю отриманих активів та балансовою вартістю фінансової інвестиції визнається іншим доходом або іншими витратами.

Отримано грошові кошти від ліквідованого підприємства — Дт 311 — Кт 377
Оприбутковано майно (наприклад, товари) за справедливою вартістю — Дт 281 — Кт 377
Списано балансову вартість фінансової інвестиції — Дт 971 — Кт 14
Відображено дохід від отриманих активів — Дт 377 — Кт 741

Податкові наслідки:

Для платника податку на прибуток + ПДВ

Податок на прибуток: Об'єкт оподаткування визначається на основі фінансового результату до оподаткування, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1 ст. 134). Податковим кодексом не передбачено коригувальних різниць для операції з отримання майна внаслідок ліквідації емітента корпоративних прав. Таким чином, бухгалтерський прибуток або збиток від цієї операції безпосередньо вплине на об'єкт оподаткування податком на прибуток.
ПДВ:

Отримання грошових коштів: Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Отримання майна (товарів, ОЗ): Для ліквідованого підприємства передача майна є операцією з постачання товарів (Податковий кодекс України, пп. 14.1.191 ст. 14), яка оподатковується ПДВ на загальних підставах. База оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання (для товарів) або балансову вартість (для необоротних активів) (Податковий кодекс України, п. 188.1 ст. 188).
Для засновника-отримувача: Якщо засновник є платником ПДВ, він має право на податковий кредит на підставі податкової накладної, зареєстрованої ліквідованим підприємством в ЄРПН.

Для платника єдиного податку

Єдиний податок:

Сума коштів та вартість майна, повернуті засновнику після ліквідації юридичної особи, не включаються до складу доходу платника єдиного податку, але лише в межах розміру його попереднього внеску до статутного капіталу (Податковий кодекс України, пп. 8 п. 292.11 ст. 292).
Якщо вартість отриманих активів (грошей та майна) перевищує суму внеску, сума такого перевищення включається до доходу платника єдиного податку та оподатковується за його ставкою.
Якщо вартість отриманих активів менша або дорівнює сумі внеску, дохід для цілей оподаткування єдиним податком не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!