ПДВ при факторингу та комісії: аналіз податкового трактування

Відповідно до п. 197.12 ПКУ у разі придбання майна у:

• неплатника ПДВ операція з подальшого постачання такого майна фінансовою компанією повністю звільняється від оподаткування ПДВ;
• платника ПДВ: застосовується змішаний режим оподаткування. Тобто частина вартості, що дорівнює ціні придбання (вартості, за якою майно було набуте у власність в рахунок погашення боргу), звільняється від оподаткування ПДВ, а позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання такого майна оподатковується ПДВ за основною ставкою (20%). База оподаткування в цьому випадку визначається згідно з п. 189.15 ПКУ, тобто позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.

Передача майна через комісіонера не змінює цих правил для фінансової компанії (комітента). Відповідно до п. 189.4 ПКУ, базою оподаткування для товарів, що передаються в межах договорів комісії, є вартість їх постачання, визначена за загальними правилами.

«Постачання товарів» — це загальний термін, визначений у Податковому кодексі України, пп. 14.1.191, що означає будь-яку передачу права на розпорядження товарами як власник. За загальним правилом, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ (Податковий кодекс України, пп. «а» п. 185.1).
«Постачання майна, набутого у власність внаслідок звернення стягнення» — це спеціальна категорія постачання, для якої встановлено особливий режим оподаткування. Ключовою умовою для застосування пільг за ст. 197.12 та ст. 189.15 ПКУ є спосіб набуття майна фінансовою компанією.
Тобто фінансова компанія має документально підтвердити, що право власності на майно перейшло до неї саме внаслідок невиконання боржником зобов'язань за кредитним договором (договором факторингу) та подальшого звернення стягнення на предмет застави. Якщо фінансова компанія придбала майно в інший спосіб (наприклад, просто купила його за договором купівлі-продажу), то його подальший продаж буде оподатковуватися ПДВ на загальних підставах за повною вартістю.

Раді допомогти, звертайтесь ще!