Коригування податкових різниць при продажу автомобіля: приклад ситуації

Ні, продовжувати амортизувати проданий автомобіль не можна. На дату продажу ви повинні одноразово скоригувати фінансовий результат до оподаткування: збільшити його на суму бухгалтерської залишкової вартості автомобіля та зменшити на суму його податкової залишкової вартості. Ці коригування відображаються у рядках 1.1.2 та 1.2.2 Додатка РІ до Декларації з податку на прибуток.

Оскільки ваше підприємство застосовує податкові різниці, при вибутті (продажу) основних засобів ви зобов'язані керуватися правилами, встановленими статтею 138 Податкового кодексу України.

Механізм коригування при продажу основного засобу такий:

Збільшення фінансового результату: Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості проданого автомобіля, визначеної за правилами бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, п. 138.1).
Зменшення фінансового результату: Фінрезультат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості цього ж автомобіля, визначеної за правилами податкового обліку (з урахуванням обмежень, встановлених пп. 138.3.3 ПКУ) (Податковий кодекс України, п. 138.2).
Ця процедура фактично «виключає» з фінансового результату бухгалтерські наслідки продажу (дохід мінус бухгалтерська залишкова вартість) і замінює їх на податкові (дохід мінус податкова залишкова вартість).

Приклад
Умови:

Первісна вартість автомобіля: 600 000 грн.
Строк корисного використання в бухобліку: 4 роки (48 місяців).
Строк корисного використання в податковому обліку: 5 років (60 місяців) — мінімально допустимий строк для групи 5 «Транспортні засоби» згідно з пп. 138.3.3 ПКУ.
Дата продажу: через 3 роки (36 місяців) експлуатації.
Ціна продажу (без ПДВ): 250 000 грн.
Метод амортизації: прямолінійний.
Розрахунок залишкової вартості на момент продажу:

Бухгалтерський облік:

Щомісячна амортизація: 600 000 грн / 48 міс. = 12 500 грн.
Накопичена амортизація за 36 місяців: 12 500 грн * 36 міс. = 450 000 грн.
Бухгалтерська залишкова вартість: 600 000 грн - 450 000 грн = 150 000 грн.
Податковий облік:

Щомісячна амортизація: 600 000 грн / 60 міс. = 10 000 грн.
Накопичена амортизація за 36 місяців: 10 000 грн * 36 міс. = 360 000 грн.
Податкова залишкова вартість: 600 000 грн - 360 000 грн = 240 000 грн.
Бухгалтерські проведення:

№ з/п
Зміст господарської операції
Дт
Кт
Сума, грн
1
Переведено автомобіль до складу необоротних активів, утримуваних для продажу
286
105
150 000
2
Списано суму накопиченого зносу
131
105
450 000
3
Визнано дохід від продажу автомобіля
361
712
300 000 (в т.ч. ПДВ 50 000)
4
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
712
641/ПДВ
50 000
5
Списано балансову вартість проданого автомобіля
943
286
150 000
6
Отримано оплату від покупця
311
361
300 000
Фінансовий результат від продажу в бухобліку: 250 000 (дохід) - 150 000 (залишкова вартість) = 100 000 грн (прибуток).

Відображення в Додатку РІ до Декларації з податку на прибуток:

У декларації за період, в якому відбувся продаж, ви повинні відобразити такі коригування:

Рядок 1.1.2 Додатка РІ: Збільшити фінансовий результат на бухгалтерську залишкову вартість — +150 000 грн.
Рядок 1.2.2 Додатка РІ: Зменшити фінансовий результат на податкову залишкову вартість — -240 000 грн.
Результат коригувань: Загальний вплив на об'єкт оподаткування від цих різниць: +150 000 - 240 000 = -90 000 грн.

Це коригування приводить фінансовий результат до податкових правил. Податковий результат від продажу: 250 000 (дохід) - 240 000 (податкова залишкова вартість) = 10 000 грн (прибуток).

Раді допомогти, звертайтесь ще!