Списання дебіторської заборгованості: нюанси та податкові наслідки 2020 року

Дебіторську заборгованість за авансом 2020 року можна списати як безнадійну після документального підтвердження її неповернення (ліквідація постачальника, рішення суду тощо) або минув термін позовної давності.

Дебіторська заборгованість за виданим авансом (рахунок 371) визнається безнадійною, якщо минув строк позовної давності (зазвичай 3 роки, але враховуємо призупинення з 18.03.2020 по 04.09.2025 - ст. 263 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n1448) або є документальне підтвердження, що постачальник не зможе виконати зобов’язання - наприклад, ліквідація юрособи без правонаступника, банкрутство, рішення суду про неможливість стягнення боргу.

На підставі такого документа складається бухгалтерська довідка про списання.

Для товарної дебіторської заборгованості за виданими авансами (Дт 371) резерв сумнівних боргів не створюють, оскільки така заборгованість не є фінансовим активом ПСБО 10, тому списання відбувається безпосередньо до витрат: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» - Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Суму списаної дебіторки відображають на позабалансовому рахунку 071, де вона обліковується не менше 3 років для спостереження за можливістю відшкодування. Якщо пізніше кошти повернуть - відображається дохід: Дт 30(31) - Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Податок на прибуток

Малодохідники (до 40 млн грн) - діють за бухобліком, тобто списану суму відносять до витрат без податкових коригувань.

Високодохідники або малодохідники-добровольці застосовують різниці за п. 139.2 ПКУ: збільшують фінрезультат на суму бухгалтерських витрат (944); зменшують фінрезультат, якщо заборгованість відповідає ознакам безнадійності за пп. 14.1.11 ПКУ (ліквідація, банкрутство, судове рішення тощо).

Крім того, якщо строк позовної давності минув, сума списаної заборгованості може вважатися безповоротною фіндопомогою (пп. 14.1.257 ПКУ), і тоді виникає «подарункова» різниця за пп. 140.5.10 ПКУ - фінрезультат збільшується, якщо аванс перераховано: неплатнику податку на прибуток (крім фізосіб - платників ПДФО або ФОП на загальній системі); або пов’язаній особі, що мала збитки за попередній рік.

ПДВ. Оскільки товар чи послуга не були отримані, а аванс фактично стає безповоротною фінансовою допомогою, покупець втрачає право на податковий кредит і повинен його відкоригувати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!