Декларування перевищення вартості товарів у податку на прибуток

Ви провели лише коригування фінрезультату на збільшення за рахунок коригувань по контрольованим операціям за п. 140.5.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713).
Проте, суми, на які Ви збільшили фінрезультат до оподаткування за 2023 рік, з 2021 року є "констурктивними дивідендами" за визначенням п. 14.1.49 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):
"14.1.49. ...Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:
платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);
суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";
вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";
сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки";
виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи";"
Отже, з цих сум які тепер є "дивідендами", мав сплачуватись податок на репатріацію за ставкою 15 % за правилами п. 141.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752):
"141.4.2. ...У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому - шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік."
Розрахунок суми податку з доходів нерезидентів проводять в додатку ПН до декларації з податку на прибуток по кожному нерезиденту окремо.
Позиція ДПСУ - ЗІР (102.20.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39485):
"За який звітний період подається та як заповнюється додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі здійснення резидентом (крім платників ЄП четвертої групи) на користь нерезидента виплати доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ (у т. ч. якщо міжнародним договором передбачено звільнення від оподаткування зазначених дивідендів)?

Відповідь:

Сума доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, які прирівнюються до дивідендів, та податок на доходи нерезидента, який не було утримано під час виплат таких доходів за ставкою 15 відс., якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України, відображаються у рядках 30 – 32 додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – додаток ПН), який подається за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним). Водночас, у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, додаток ПН з заповненням відповідних рядків подається за звітний період, в якому виплачено такі доходи."
Отже, на нашу думку, Ви мали б в декларації за 3 квартали року, наступного за звітним по ТЦО, вказати в додатку ПН ці "конструктивні дивіденди", а податок мали б сплатити не пізніше 30.09. року наступного за звітним, по якому Ви провели коригування в додатку ТЦ та РІ за 2023 рік. Наступний за ним - 2024 р. Тому контсруктивні дивіденди мали б декларуватися та сплачуватися не пізніше 30.09.2024.

Тому вважаємо, що Вам треба ще правити декларацію за 9 місясців 2024 року.
Додатково див. УПК № 480 від 20.08.2021 (https://mof.gov.ua/storage/files/480.pdf)
Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!