Правила списання непридатних ТМЦ та їх податкові наслідки

У випадку псування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) слід провести інвентаризацію, як це передбачено п. 7 розд. I Положення № 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#n17

Для цього керівник видає наказ про створення інвентаризаційної комісії та проведення інвентаризації на дату виявлення факту псування.

Інвентаризаційна комісія визначає обсяг зіпсованих ТМЦ, встановлює характер і причини псування, надає пропозиції щодо подальшого використання або списання.

Необхідні документи: Інвентаризаційний опис ТМЦ (зі вказанням причин та характеру псування), Звіряльна відомість результатів інвентаризації, Протокол комісії з пропозиціями щодо списання (затверджується керівником у 5-денний строк). Акт на списання (типова форма не встановлена, складається за самостійно розробленим шаблоном згідно з п. 2.3 Положення №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17 і ст. 9 Закону №996 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155)

Бухгалтерський облік. У разі відсутності вини конкретної особи, зіпсовані ТМЦ списуються за загальними правилами бухгалтерського обліку:

Якщо товар не підпадає під норми природного убутку Дт 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кт 281 "Товари"

Якщо товари обліковуються за цінами продажу (наприклад, у роздрібній торгівлі), списуються також: Дт 947 Кт 282 (собівартість) Дт 285 Кт 282 (торгова націнка)

До моменту встановлення винної особи облік ведеться на позабалансовому рахунку 072 ("Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей").

Якщо винну особу не встановлено протягом 3 років - списання з обліку Кт 072

Якщо винна особа згодом встановлена: Дт 375 "Розрахунки з персоналом за шкоду" Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів" та Кт 072

Податок на прибуток. Податковий кодекс України не передбачає коригування фінрезультату на суму списання запасів (як у межах природного убутку, так і понад них).

Отже, списання таких ТМЦ впливає на об'єкт оподаткування лише за правилами бухобліку.

ПДВ: коли нараховується податкове зобов’язання. Якщо списання ТМЦ відбувається понад норми природного убутку, та не пов’язане з господарською діяльністю, слід нарахувати компенсувальні ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

База для нарахування ПЗ: вартість придбання таких товарів (п. 189.1 ПКУ).

Відображення в обліку: Дт 947 Кт 641 (ПДВ).

Також не пізніше останнього дня звітного періоду необхідно скласти зведену податкову накладну на списані ТМЦ та зареєструвати її в ЄРПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!