Облік фінансового лізингу: витрати, доходи та заборгованість підприємства

В загальному бухпроведення будуть наступні:
Дт 951 Кт 684 – нараховано відсотки у повній сумі;

Дт 684 Кт 311 – оплачені відсотки в тій частині, що належить до сплати підприємству;

Дт 684 Кт 482 – отримана часткова компенсація відсотків;

Дт 482 Кт 718 – відображено отримання доходу на суму часткової компенсації.

Оскільки держава компенсує різницю між базовою ставкою відсотку і пільговою, то бухобліку часткове чи повне відшкодування державою включається до складу доходів, а відсотки у повній сумі включаються до витрат.

Хоча і підприємство не отримує безпосередньо такі кошти на рахунок, але вони призначені саме для такого підприємство та в даному випадку виконуються критерії визнання доходу, а саме: дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 НПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34).
Тобто внаслідок такої компенсації підприємство платить менші відсотки (тобто зменшуються зобов'язання в сумі компенсованих відсотків). Саме тому для підприємства така компенсація є доходом.

Оскільки отримана компенсація відноситься до доходу, тоді і така компенсація впливає на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.

У підприємства-позичальника на дату нарахування відсотків виконуються всі критерії визнання витрат — збільшуються зобов’язання перед банком, вартість яких достовірно оцінена (п. 6 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text). Витрати слід визнавати незалежно від отримання коштів. Нараховані відсотки збільшать фінансові витрати на субрахунку 951 «Відсотки за кредит» (п. 27 НП(С)БО 16).
Заборгованість за нарахованими кредитними відсотками відображується на субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Фінансову компенсацію відсотків надає Фонд у межах і за рахунок коштів держбюджету. Тому такі кошти для підприємства є цільовим фінансуванням від держави, яке слід обліковувати за субрахунком 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів». За загальним правилом, цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не існує підтвердження того, що: воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування (п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід»).
Отже, щоб визнати дохід від цільових коштів у певному періоді, мають бути дотримані одночасно дві умови. Саме тому дохід від використання цільових коштів визнавайте на дату підтвердження банком факту зарахування коштів від Фонду в оплату відсотків.
Дохід від цільового фінансування включайте до інших операційних доходів і проведіть на субрахунку 718 «Доходи від безоплатно одержаних оборотних активів».

Щодо капіталізації: все залежить від категорії підприємства, та від мети отриманого кредитування.

Якщо отримання кредиту буде використане для створення активу, який потребує значного часу для завершення (так званий «кваліфікаційний актив») — ви можете включити частину витрат на відсотки у вартість цього активу, а не відразу відносити їх у витрати. Тобто, коли проценти нараховуються у зв'язку з інвестиційною діяльністю (здійснення капітальних інвестицій) — в такому разі проценти та комісії, сплачені до моменту створення активу, не визнаються витратами в періоді виникнення, а підлягають капіталізації. Нарахування відсотків в такому випадку супроводжується проведенням Дт 15 Кт 684.
Але робити це можна лише для тієї частини витрат, яких вдалося б уникнути, якщо б ви не здійснювали роботи над цим активом.

Однак, дана норма не поширюються на суб'єктів мікро та малого підприємництва, які мають визнавати фінансові витрати за фактом і не капіталізувати їх навіть у передбачених стандартом випадках (п. 4 П(С)БО 31 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text).

Тому, якщо підприємство відповідно до Закону про бухоблік належить до мікро або малого, або отримання кредиту не спрямоване на здійснення інвестиційної діяльності, то облік витрат на відсотки та інших витрат, пов'язаних із запозиченнями, ведуть на рахунку 95 «Фінансові витрати». На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» обліковують витрати, пов'язані з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків. На субрахунку 952 «Iнші фінансові витрати» — решту фінансових витрат, зокрема пов'язаних із випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, договорами лізингу (Іструкція №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1104).

Щодо дисконтування: вважаємо, що отриманий кредит в межах програми «5-7-9%», не підлягає дисконтуванню, адже процентна ставка за такими кредитами є ринковою.
Базова ставка, визначена в кредитному договорі, є загальнодоступною і може бути запропонована будь-якому позичальнику на аналогічних умовах.

Відповідно до п. 9 НПСБО 11 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00 , довгострокові зобов’язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю, яка визначається з урахуванням умов договору та виду зобов’язання.
А п. 14 НПСБО 28 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05#Text уточнює, що ставка дисконту базується на ринковій процентній ставці, яка застосовується в подібних операціях.

Отже, якщо відсоткова ставка за кредитом відповідає ринковому рівню, застосовувати дисконтування немає підстав, навіть якщо кредит наданий у межах державної програми підтримки «5-7-9%».

Раді допомогти, звертайтесь ще!