ПДВ наслідки та облік при експорті за договором консигнації

ТОВ загальна сист.оподаткування з ПДВ, виробник пр-ції. Плануємо заключити ЗЕД договір констгнації. Які ПДВ наслідки при експорті товару? Як вести облік у консигнанта? Дякую.

ВК

Вероніка, консультант

експерт

29.09.2025 | 16:43

Відповідь надано

Наразі ЦКУ прямо не регулює відносини договору консигнації та не виділяє його в окрему угоду.

Однак в загально прийнято вважати, що консигнація — форма комісійного продажу товару, при якій його власник (консигнант, комітент) передає комісіонеру (консигнаторові) товар для реалізації зі складу комісіонера. При цьому товар, що надійшов на склад комісіонера залишається власністю консигнанта (комітента) до моменту його реалізації.

За операціями за договорами консигнації відбувається реалізація товарів, відповідно до яких одна сторона (консигнатор) зобов’язується за дорученням другої сторони (консигнанта) продати протягом визначеного часу (строку дії угоди консигнації) за обумовлену винагороду з консигнаційного складу від свого імені товари, які належать консигнанту.

Тобто за договором консигнації:

право власності на товар до моменту продажу залишається у консигнанта;
консигнатор здійснює продаж товару від свого імені та отримує за виконання доручення консигнатора тільки винагороду, обумовлену умовами договору консигнації.

З податкової точки зору щодо ПДВ договір консигнації прирівнюється до договору комісії.
Згідно з п. 189.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 база оподаткування для товарів/послуг, переданих у межах договорів комісії (а також консигнації) визначається як вартість постачання таких товарів у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.
Комісіонер/консигнатор надає послуги/передає товари комітенту в межах договору, і ці операції є об’єктом ПДВ як поставка товарів із урахуванням комісії.
Якщо товари вивозяться за межі митної території України, операцію слід розглядати як експорт. У такому випадку дія норми п. 189.6 ПКУ: п. 189.4 ПКУ не поширюється на операції з експорту товарів за договорами комісії / консигнації.
Це означає, що консигнатор зобов’язаний нарахувати ПЗ з ПДВ на суму своєї комісійної винагороди (як послуга) за ставкою 20%, а на вартість експортованого товару виписати ПН на дату оформлення митної декларації за ставкою 0% (195.1 ПКУ)
Винагорода консигнатора, отримана за надання посередницької послуги (за умови, що місце надання — Україна), підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!