7eminar | Особистий консультант

ОН

Науменко Олена Василівна

09.09.2025 | 10:34

Відповідь надано

Уточнення щодо реєстрації податкової накладної при експорті товарів

Добрий день!
Потребую уточнення щодо реєстрації податкової накладної при експорті.
Приклад: 15 серпня виписуємо рахунок, 16 серпня клієнт з Польщі здійснює оплату. 18 серпня відвантажуємо товар, передаємо його на «Нову пошту» та виписуємо реалізацію товару в програмі. «Нова пошта» замитнює лише 20 серпня.
Питання: якою датою правильно виписати та зареєструвати податкову накладну і чи маю я змінити дату реалізації, адже між фактичною відправкою зі складу та замитненням (та фактичною відправкою з України) може бути кілька днів різниці? Виходить що у мене всі документи різними датами, не впевнена що так правильно((

ВК

Валентина, консультант

експерт

09.09.2025 | 23:25

Відповідь надано

На нашу думку, при експорті товарів дійсно можуьїть бути в різні дати реалізація товару (Дт 362 Кт 70) і дата складання ПН.

Зокрема, якщо у Вас умови поставки за договором передбачають передачу ризиків і контрою покупцю на дату передачі товару перевізнику (Новій пошті), наприклад, умови CPT, FCA, то дата реалізації буде на 18.08.2025.

При цьому курс НБУ будете брати на дату отримання авансу (16.08.2025), бо цього вимагає НПСБО21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text):

"6. ...Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана
від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової
продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні
до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту
звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати
одержання авансу...."

Щодо дати складання ПН

Для експорту діють особливі правила:

1) дата визначення ПЗ і складання ПН регулюється ст. 187 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528):

"187.1. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

...б) ... в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства...

187.11. Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера."

2) база оподаткування за ставкою 0 % - ст. 189 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.".

Отже, ПН складається лише на дату завершення оформлення митної декларації на вивезення товарів, база оподаткування - договірна вартість, вказана в МД.

Додатково - ЗІР (101.09, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43075)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!