Списання безнадійної кредиторської заборгованості: юридичні нюанси ліквідації

Так, Ви можете списати означену заборгованість.

Перш за все зауважимо, що кредиторська заборгованість списується до складу доходу (п. 5 НП(С)БО 11 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o31). До складу витрат списють дебіторську заборгованість. Так, відповідно до п. 5 та п. 11 НП(С)БО 10 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text дебіторську заборгованість необхідно вилучати з активів лише у разі визнання її безнадійною. Поняття останньої розкрито у п. 4 НП(С)БО 10. Він до безнадійної зараховує поточну дебіторську заборгованість, щодо якої:

1) існує впевненість про її неповернення боржником;

або

2) за якою минув строк позовної давності.

Скоріш за все в бухобліку в означеному разі Вам слід апелювати до критерію «заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення». На жаль, в нацстандартах відсутні будь-які орієнтири, на які можна було би опиратися під час обґрунтування обставин, які вказують на те, що заборгованість не буде повернена (погашена) боржником. Тому формально в кожному конкретному випадку це мірило мають оцінювати управлінці компанії. Відповідно, якщо керівництвом Вашого підприємства буде ухвалено рішення (на підставі того, що по контрагенту розпочато процедуру банкрутства) про те, що така дебіторка не буде погашена контрагентом, то у бухобліку її слід списати на витрати (п. 11 НП(С)БО 10) бухзаписом: Дт 944 Кт 685, 371.

Якщо Ви платник податку на прибуток і не ведете облік податкових різниць, то в прибутковому обліку таке списання пройде за правилами бухобліку.
Коли ж Ви ведете облік податкових різниць, то Вам доведеться коригувати свій бухфінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені п. 139.2 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685.

Нагадаємо, що вони, зокрема, передбачають:

1) збільшення бухфінрезультату до оподаткування на суму витрат (пп. 139.2.1 ПКУ):

— від списання в бухобліку дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (тобто в цьому разі мова йде про "знімання" витрат, відображених в бухобліку за дебетом субрахунку 944). Цю різницю показують у рядку 2.1.3 додатку РІ до декларації з податку наприбуток.

2) зменшення фінрезультату до оподаткування на суму (пп. 139.2.2 ПКУ):

— списаної дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створеного резерву), яка відповідає ознакам податкового поняття «безнадійна заборгованість», сформульованого у пп. 14.1.11 ПКУ (рядок 2.2.3 додатка РІ до декларації з податку на прибуток).
У пп. "з" пп. 14.1.11 ПКУ серед ознак податкової безнадійності згадано й про заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією. А в своїх консультаціях податківці неодноразово вказували, що підставою для визнання заборгованості за цим критерієм є постанова про визнання його банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 19.03.2024 р. № 1484/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК та від 29.03.2024 р. № 1708/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
Отже, якщо списання такої дебіторки Ви будете проводити вже після того, як буде винесено постанову про банкрутство і відкриття ліквідаційної процедури, то з метою оподаткування її теж можна буде вважати безнадійною. Відтак, у Вас за рахунок зменшувального коригування із пп. 139.2.2 ПКУ (його, як ми вже вказали, показують у рядку 2.2.3 додатка РІ) витрати від її списання вплинуть й на оподаткування. Тобто такі витрати будуть брати участь й під час обчислення об'єкта оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!