Облік витрат на розробку рецептури соусів: нюанси бухгалтерії

Підприємство, яке займається виробництвом соусів і тестує нові рецептури шляхом придбання складових, виготовлення дослідних зразків і подальших випробувань, повинно обліковувати такі витрати як витрати звітного періоду, а не як створення нематеріального активу. Це обґрунтовано тим, що на етапі тестування відсутня гарантія отримання майбутніх економічних вигід, що є обов’язковою умовою для визнання нематеріального активу відповідно до п. 7 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”. Також немає впевненості, що розробка завершиться успіхом і продукт буде виведено на ринок. Отже, витрати слід відображати у складі витрат періоду згідно з п. 8 та п. 9 П(С)БО 8 і п. 2.3 Методрекомендацій №1327.

Витрати на придбання сировини, оплату праці працівників, зайнятих у виробництві дослідних зразків, нарахування ЄСВ, амортизацію обладнання та інші витрати, безпосередньо пов’язані з виготовленням тестової партії, відображаються на рахунку 23 “Виробництво”.

Нараховано амортизацію — Дт 23 Кт 131
Списано сировину та матеріали — Дт 23 Кт 20
Нараховано заробітну плату працівникам — Дт 23 Кт 661
Нараховано ЄСВ — Дт 23 Кт 651
Відображено інші витрати — Дт 23 Кт 63

Після завершення тестування:

Якщо дослідні зразки знищено або вони не придатні до реалізації — їх собівартість списується до складу операційних витрат: Дт 941 Кт 23
Якщо після випробувань залишаються придатні до використання або реалізації компоненти, вони оприбутковуються: Дт 207 або Дт 209 Кт 23
Якщо дослідні зразки успішно пройшли тестування і можуть бути реалізовані — оприбутковуються як готова продукція: Дт 26 Кт 23

У податковому обліку всі зазначені витрати зменшують фінансовий результат у періоді їх визнання у бухобліку відповідно до п. 134.1.1 ПКУ. Жодних коригувань фінансового результату в даному випадку не передбачено.

Щодо ПДВ: згідно з п. 198.3 ПКУ сума “вхідного” ПДВ, сплаченого (нарахованого) у складі виробничих витрат на дослідні зразки, включається до податкового кредиту. Головне — наявність належним чином оформлених і зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних.

Таким чином, підприємству доцільно організувати облік витрат на розробку рецептури у звичайному порядку, як витрати на виробництво. НМА на цьому етапі створювати недоцільно.

Аргументи:

із визначень, які наведені у п.4 П(С)БО 8:

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований;
Дослідження - заплановані підприємствами дослідження, які проводяться ними уперше з метою отримання і розуміння нових наукових та технічних знань;
Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг ДО ПОЧАТКУ їхнього серійного виробництва чи використання.

Згідно з п. 7 П(С)БО 8 НМА, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення НМА до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або використання НМА;
інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою НМА.
Якщо об'єкт НМА не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому НМА (п.8 П(С)БО 8).

тут також доцільно звернутися за аналгічною нормою до МСБО: згідно з п. 53 МСБО 38, якщо суб'єкт господарювання не може відокремити етап дослідження від етапу розроблення внутрішнього проекту для створення НА, він розглядає витрати на такий проект так, ніби вони були понесені лише на етапі дослідження. ОТже, поки немає впевненості у тому , чи вийде виріб чи ні- слід розглядати це як витрати поточного періоду.

Раді допомогти, звертайтесь ще!