Облік ПДВ при цільовому фінансуванні: необхідні бухгалтерські проводки

На нашу думку, це залежить від того - як саме Ви отримуєте це фінансування:

1) якщо спочатку на Ваш рахунок заходять грошові кошти, а потім Ви їх самостійно використосуєте ці кошти на придбання товарів/послуг/необоротних активів

В цій ситуації Ви отримуєте цільове фінансування, то бухоблік має бути з урахуванням таких норм НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#top):

"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

...19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу."

При цьому по бюджетному фінансуванню ДПСУ надає таку позицію

ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32032):

"...товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій, поточних та капітальних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, відносяться до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками."

ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30038):

"...товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій та поточних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником (за умови, що такі кошти включені до доходів платника податку) і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути віднесені до податкового кредиту."

Відповідно в обліку може бути так:

Дт 311 Кт 482 - отримали фінансування

Дт 631 Кт 311 - оплата постачальникам

Дт 20, 23, 91, 92, 93 Кт 631 - отримані матеріали та послуги від постачальників, сума без ПДВ

Дт 6412 Кт 631 - податковий кедит з ПДВ на підставі зареєстрованої ПН

Дт 23, 91, 92, 93 Кт 20 - списані матеріали використані, що придбані за рахунок цільових коштів

Одночасно з визнанням витрат (Дт 23,91,92,93 Кт 20,631) та податкового кредиту (Дт 6412 Кт 631):

Дт 482 Кт 718 - списується на доходи цільове фінансування.

2) якщо грошові кошти відразу йдуть на постачальника

В цій ситуації Ви отримуєте цільове фінансування, яке відразу йде на оплату постачальнику

В подібній ситуації ДПСУ вказує наступне:

ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41132):

"...Власник автомобіля при отриманні послуг з ремонту автомобіля, оплата за які здійснюється страховою компанією, відносить до податкового кредиту суму ПДВ за такою операцією (на підставі належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) та в тому ж звітному періоді визначає податкові зобов’язання на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ, оскільки платіж за ремонт автомобіля був сплачений не ним, а страховою компанією."

Отже, в цій ситуації ДПСУ вказує, що право на податковий кредит є, але мають бути і умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Відповідно в обліку може бути так:

Дт 631 Кт 482 - отримали фінансування у вигляді оплати постачальникам

Дт 20, 23, 91, 92, 93 Кт 631 - отримані матеріали та послуги від постачальників, сума без ПДВ

Дт 6412 Кт 631 - податковий кедит з ПДВ на підставі зареєстрованої ПН

Дт 23, 91, 92, 93 Кт 20 - списані матеріали використані, що придбані за рахунок цільових коштів

Дт 20,91,92,93,949 Кт 6412 - нараховані умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Одночасно з визнанням витрат (Дт 23,91,92,93 Кт 20,631):

Дт 482 Кт 718 - списується на доходи цільове фінансування.

Окремо на ПДВ доходи з цільового фінансування не визнаються, оскільки податковий кредит вже перетворився на витрати у вигляді умовних ПЗ.

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ та ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!