Перелік оподатковуваних операцій та ставки для Дія Сіті

Запитання 1

Резиденти Дія Сіті, які обрали ПнВК, сплачують його за ставкою 9 % за результатами річного звітного періоду із певних виплат. Сплатити ПнВК резидент Дія Сіті має не тільки з дивідендів, що виплачуються засновникам, а й із роялті.

Суть оподаткування резидентів Дія Сіті, які обрали ПнВК, то зводиться воно до того, що:

1) під оподаткування потрапить не фінрезультат, як у звичайних платників податку на прибуток, а певні операції в періоді їх здійснення — зазвичай виплати;

2) сплачувати ПнВК з оподатковуваних операцій слід за ставкою 9 % (пп. 135.2.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10640 , п. 141.9-1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752).

Хоча інколи доведеться сплатити і податок на прибуток за ставкою 18 %. А саме у випадку, коли резидент Дія Сіті:

— є контролюючою особою. Платити податок на прибуток слід із скоригованого прибутку КІК (п.п. 141.91.4 ПКУ);

— здійснює контрольовані операції, які не відповідають принципу «витягнутої руки» (п.п. 141.91.3 ПКУ);

3) сплачувати податок слід буде тільки за річний податковий період (п.п. 137.10.3 ПКУ). Звітувати також доведеться тільки у річні строки;

4) сплачений податок на репатріацію з доходів, виплачених нерезидентам з конкретних операцій, буде враховуватися у сплату ПнВК за такими операціями. Але робити це слід у сумі не більше за суму нарахованого ПнВК (п.п. 137.10.1 ПКУ).

Тобто якщо з певного доходу нерезидента слід сплатити податок на репатріацію за ставкою 15 %, а за ПнВК ставка складає 9 % від суми цієї операції, то сума сплаченого податку на репатріацію у розмірі 9 % буде зарахована у рахунок сплати ПнВК. Решта 6 % (15 % - 9 %) просто будуть сплачені у бюджет і не зменшать нарахований ПнВК, розрахований для інших видів операцій;

5) вони звільнені від сплати авансового внеску із суми дивідендів, сплачених юрособі-засновнику (п.п. 57.11.8 ПКУ).

У платників ПнВК, як і платників звичайного податку на прибуток, під оподаткування потрапляє виплата дивідендів (пп. 141.91.2.1 та 135.2.1.1 ПКУ). Водночас, якщо говорити про виплату дивідендів платником ПнВК, під оподаткування потрапляє практично будь-яка виплата дивідендів, тобто як виплата дивідендів юрособам-засновникам, так і виплата фізособам.

Не потрапляють під оподаткування ПнВК тільки:

1) виплачені дивіденди іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК;

2) рефінансовані дивіденди у резидента Дія Сіті у вигляді акцій (часток, паїв), за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;

3) виплачені конструктивні дивіденди (тобто при здійсненні операцій, які для цілей оподаткування прирівняні до дивідендів). Маються на увазі виплати, згадані в абзацах четвертому — шостому п.п. 14.1.49 ПКУ.

Запитання 2

Резидент Дія Сіті — платник податку на виведений капітал планує здійснити виплату дивідендів учасникам / акціонерам — фізичним особам.

Яка норма ПКУ в цьому випадку буде йому цікавою? Звісно, п.п. 170.5.5, який виводить з-під оподаткування ПДФО дивіденди, що нараховані фізособі резидентом Дія Сіті — платником податку на прибуток на особливих умовах, якщо ним не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль.

Немає ПДФО — не буде й ВЗ (див. п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Якщо ж умова про невиплату протягом двох років не виконується, то резиденту Дія Сіті — платнику податку на виведений капітал дивіденди слід оподатковувати за загальними правилами, встановленими п. 170.5 ПКУ. Тобто потрібно утримати ПДФО за ставкою 5 % + ВЗ за ставкою 5 %.

Раді допомогти, звертайтесь ще!