ПДВ при будівництві доступного житла: особливості та розподіл

ПКУ в ст. 1697 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4722):

"197.1.14. ...Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування."

"197.15. Звільняються від оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти."

Тобто, на нашу думку, Ви (як субпідрядник) маєте пільгу саме за п. 197.15 ПКУ.

На даний час затверджена УПК № 397 від 09.08.2024 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0397201-24#Text) щодо застосування цієї пільги, де вказано наступне:

"Питання 3

Чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції генерального підрядника (платника податку на додану вартість) з постачання замовнику будівельно-монтажних робіт з нового будівництва житла, реконструкції житла, реставрації житла та капітального ремонту житла, якщо оплата таких робіт відбувається за рахунок державних коштів?

Відповідь на питання 3

Так, такі операції звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Питання 8

Чи підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ роботи, виконані субпідрядниками за договорами, укладеними з генпідрядниками, щодо виконання окремих робіт при будівництві доступного житла та житла, що будується за державні кошти?

Відповідь на питання 8

Суб'єкти господарювання - платники податку на додану вартість (субпідрядники), які виконують роботи для забезпечення будівництва житла за державні кошти за договорами, укладеними з генпідрядником, застосовують пільгу, визначену пунктом 197.15 статті 197 ПКУ, у разі, якщо оплата за такі роботи здійснюється за кошти державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та яка надходить безпосередньо на рахунки субпідрядників з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.

Питання 9

Як визначити, що операції, які передбачені пунктом 197.15 статті 197 ПКУ, здійснюються за державні кошти?

Відповідь на питання 9

Операції, передбачені пунктом 197.15 статті 197 ПКУ, здійснюються за державні кошти, якщо фінансування таких операцій здійснюється за кошти державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та оплата за такі операції надходить з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України."

В цій ситуації Ви (субпідрядник) ПН реєструєте на того, хто є замовником Ваших робіт (на генпідрядника).

Щодо розподілу податкового кредиту з ПДВ

На нашу думку, Ви маєте для себе всі вхідні операції розділити на 3 групи:

1) товари/послуги/необоротні активи купляються виключно для оподаткованих операцій:

на вході отримуємо податковий кредит, умовних ПЗ не нараховуємо, все використовується в оподаткованих операціях.

2) товари/послуги/необоротні активи купляються виключно для неоподаткованих операцій:

на вході отримуємо податковий кредит, умовні ПЗ нараховуємо за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D1%96%D0%BD%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D1%84#n4931) на весь вхідний кредит

3) товари/послуги/необоротні активи неможна визначити - для яких операцій (оподаткованих або неоплаткованих) купляються. Тоді по цим придбання відбувається розподіл вхідного кредиту за правилами ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D1%96%D0%BD%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D1%84#n4967) на частку неоподаткованих операцій в загальному обсязі операцій платника ПДВ.

ДПСУ наводить такі ознаки придбань подвійного призначення:

ЗІР (101.14, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956):

"Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі постачання брухту чорних і кольорових металів, який утворився внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу?
Відповідь

...якщо у платника ПДВ, внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу, утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (наприклад послугами із оренди приміщення, зв’язку, комунальними послугами, канцелярським приладдям тощо), що використовуються як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і неоподатковуваних ПДВ операціях (операціях з постачання брухту чорних і кольорових металів)."

Отже, у Вас такими придбаннями можуть бути, наприклад, оренда офісу, комунальні послуги по офісу, інтернет, канцтовари, заправка авто директора, придбання авто директора, послуги зв`язку, тощо. Рекомендуємо перелік таких витрат/придбань "подвійного призначення" затвердити наказом директора.

Процент розподілу визначаєте в додатку Д4 в перший місяць, як показали пільгові операції в ряд. 5 декларації з ПДВ. В Грудні 2025 року буде зроблений річний перерахунок такого проценту та відповідно відкориговані зведені ПН типу 2 за кожен місяць, де вони складені

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!