Оподаткування ПДВ у міжнародному транспортному експедируванні: нюанси та порядок

У Вашому випадку конкретним перевізником є нерезидент України.

Згідно із загальним роз’ясненням податківців, «у випадку, коли перевізник не є резидентом - платником ПДВ, податкові зобов'язання у експедитора на вартість послуг з перевезення не виникають» (УПК – 610, відповідь на питання 10 «Який порядок оподаткування ПДВ послуг з міжнародного перевезення вантажів, у випадку залучення до перевезення інших учасників транспортно-експедиторської діяльності?», посилання на повний текст: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#n64 ).

Тобто вартість таких транспортних послуг, які отримані від неплатника ПДВ, в т.ч. від нерезидента, не відображається в ПДВ обліку у платників ПДВ.

Далі, згідно з п.п.186.3 «ж» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 ) місцем надання транспортно –експедиторських послуг є місце реєстрації отримувача.

У випадку з Експедитором 1 – це місце за межами митної території України. Відповідно, об’єкта оподаткування ПДВ немає. ПДВ не нараховується, ПН не складається.

В декларації з ПДВ така операція відображається в рядку 5 «Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування» та в додатку 4 в таблиці 1 «Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України».

Звісно, з урахуванням того, що Експедитор 2 не виділяє вартість винагороди (транспортно – експедиторських послуг), можуть бути певні проблеми – якщо Експедитор 1 зазначить в рядку 5 декларації з ПДВ повну суму з урахуванням транспортних послуг, то при розподілу ПДВ згідно з п.199.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ) буде завищена сума нарахованого розподільчого ПДВ.

Вам все ж таки варто вимагати від Експедитора 2 складання документа, який би підтверджував суму винагороди.

Тим більше, у разі якщо це ФОП 3 групи, то слід мати на увазі, що «у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)» (п.292.4 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 ).

Тобто такий ФОП 3 групи повинен бути зацікавленим сплачувати ЄП тільки виходячи з суми винагороди, але не з повної суми.

Це саме стосується і відображення доходу у ФОП на загальній системі оподаткування:

«платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов’язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб’єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Враховуючи суть договору транспортного експедирування, кошти, що надходять фізичній особі – підприємцю, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, не є його власністю і відповідно не включаються до загального оподатковуваного доходу. Доходом такого платника є плата за виконання договору транспортного експедирування» (категорія ЗІР 104.04 відповідь на питання «Чи включається до складу доходу ФОП на загальній системі оподаткування сума транзитних коштів, перерахованих платнику за договором доручення транспортного експедування, відповідно до якого платник отримує лише встановлений відсоток?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27520 ).

Щодо обліку у експедитора, який залучає перевізника – нерезидента: згідно з п.186.4 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 ) місцем постачання транспортних послуг є місце реєстрації постачальника. У Вашому випадку – це місце за межами митної території України.

Тому і не виникає об’єкта оподаткування ПДВ. Та також наведені транспортні послуги, які отримані від особи, яка не є платником ПДВ, зовсім не відображаються в ПДВ обліку (про що було зазначено вище: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#n64 ),

На транспортно – експедиторські послуги Експедитору потрібно скласти ПН за загальними правилами складання ПН на неплатника :

«у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється» (п.12 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Така ПН не надається покупцю (замовнику), тому «у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:…02 - Складена на постачання неплатнику податку» (п.8 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Щодо дати складення ПН: слід орієнтуватися на дату першої події: або отримання коштів від замовника, або оформлення акту наданих послуг (п.187.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ).

Ще раз підкреслюємо – Експедитору № 1 варто вимагати від Експедитора № 2 дані щодо винагороди експедитора.

Якщо це не вийде – слід скористатися іншими джерелами даних, можливо є договори, рахунки – фактури, тощо. На підставі їх складаєте бухгалтерську довідку в довільній формі. Та використовуєте такі дані при формуванні декларації з ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!