Товар був ввезений для "вільного обігу" - виходячи з того, що оформлений ІМ 40, а не ІМ31 (тимчасове ввезення) - це означає, що при імпорті був сплачений ПДВ при митному оформленні. При цьому на підставі митної декларації суму сплаченого ПДВ орендар у періоді сплати мав право віднести до складу податкового кредиту (ПК) (п.п. 206.7.2 ПКУ) з відображенням у рядку 11.1 декларації з ПДВ. Однак, незважаючи на те, що ПДВ був сплачений і митний режим застосовано "для вільного обігу", на актив право власності не переходить, оскільки воно визначається не митною декларацією, а правовстановлюючими документами. В даному випадку діє договір оренди, а це означає, що права власності на актив немає, отже він не відображається на балансі (тільки на позабалансовому рахунку), та відповідно проводки Дт10Кт424 не відбувається. (До речі, при безоплатному отриманні ОЗ все одно не виникає доходу, адже безоплатно отримані ОЗ збільшують додатковий капітал, а доходи визначаються по мірі нарахування амортизації, в її розмірі, тобто навіть і при придбанні доходу одразу б не було). Тепер при зворотному вивезенні відбувається також звичайний експорт (не реекспорт) - адже ви вказали ЕК10, а не ЕК11 (як було б при реекспорті), а це є операцією, що оподатковується за ставкою 0%, тобто ПН на експорт складається. Справа у тому, що реекспорт є звільненою від ПДВ операцією пп. 206.5 ПКУ, а експорт оподатковується 0%. Ви вказуєте, що постачання безоплатне, тобто в графі 24 МД в такому разі стоїть "000".

Податкова вказує листом №4518/ІПК/99-00-21-03-02 від 17.09.2024р.:

«За операцією з вивезення товарів за межі митної території України платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну у порядку, визначеному пунктами 8, 12, 16 Порядку № 1307, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Оскільки за такими операціями базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, то у графі 7 податкової накладної, що складається за операцією з постачання товару за межі митної території України, зазначається договірна (контрактна) ціна одиниці такого товару (яка у разі безоплатного постачання дорівнює нулю)».

Тепер щодо відображення в обліку. Орендовані активи згідно НПСБО 14 на балансі не відображаються. Особливість щодо відображення права оренди як окремого активу притаманна тільки тим підприємствам, що ведуть облік за МФСЗ. Оскільки про це окремо не вказано, вважаємо, що підприємство веде облік за НПСБО, і тоді відповідь - ні, на балансі нічого не відображається.

Щодо оподаткування податком на доходи нерезидента та ПДВ на орендну послугу.

Операція по вивезенню активу не є виплатою доходу нерезиденту. А от орендні платежі - так.

У цілях ПДВ-оподаткування оренда вважається послугою (п.п. 14.1.185 ПКУ). У разі оренди обладнання (рухомого майна) місце постачання послуг визначають за отримувачем, тобто за орендарем (п.п. «ґ» п. 186.3 ПКУ) http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38180

При оренді обладнання в нерезидента орендар як податковий агент (особа, відповідальна за нарахування і сплату податку до бюджету, п. 180.2 ПКУ) має нарахувати ПДВ за правилами ст. 208 ПКУ.

При цьому потрібно скласти і зареєструвати податкову накладну (ПН) з послуг нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України (п. 208.2 ПКУ). Особливості заповнення https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40031

ПЗ з ПДВ нараховують за першою подією — оплатою або отриманням послуг (п. 187.8 ПКУ). І якщо ПН зареєстрована, то орендар може відображати ПК (пп. 198.2, 201.12 ПКУ). Причому якщо ПН зареєстрована своєчасно, тоді ПЗ (рядок 6.1 ПДВ-декларації) з ПК (рядок 13.1 декларації з ПДВ) можна відображати в одному періоді.

Орендна плата, що сплачується резидентами на користь нерезидента лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди, є доходом нерезидента із джерелом походження з України (п.п. «ґ» п.п. 141.4.1 ПКУ). Тому

з орендної плати, що виплачується нерезиденту-юрособі, потрібно утримати податок з доходів нерезидента (податок на репатріацію) за ставкою 15 %, якщо інше не передбачає міжнародний договір (п.п. 141.4.2 ПКУ)
— податок на репатріацію утримують і сплачують до бюджету під час виплати доходу (орендної плати) нерезиденту та за рахунок цього доходу;

— для утримання податку суму доходу (орендної плати) в інвалюті перераховують за курсом НБУ на дату виплати нерезиденту http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38215

Однак якщо з країною нерезидента укладено міжнародний договір, дохід нерезидента у вигляді орендної плати може оподатковуватися за правилами міжнародного договору, але для оподаткування доходів за правилами міжнародного договору нерезидент повинен підтвердити свій статус довідкою.

Суму утриманого з орендної плати податку на репатріацію відображають у рядку 23 декларації з податку на прибуток і орендному рядку 6 додатка ПН, додаток ПН заповнюють і тоді, коли сума орендної плати за міжнародним договором звільняється від оподаткування http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39251

Раді допомогти, звертайтесь ще!