Право орендаря включати компенсацію комунальних послуг у витрати

Вважаємо, що Орендар має право включати компенсацію комунальних послуг до витрат, якщо це передбачено договором оренди з чітким механізмом розрахунку та підтверджується рахунками, доданими до акту.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, господарською діяльністю вважається діяльність, пов’язана з наданням чи отриманням послуг через будь-яку іншу особу, у тому числі за договором оренди. Компенсація орендарем комунальних послуг, які оплачуються орендодавцем для належного утримання об’єкта оренди, є частиною комплексної послуги з оренди.

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» (пп. 10–14) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34, а також П(С)БО 16 «Витрати» (пп. 6, 7) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25, компенсація комунальних послуг, передбачена договором оренди, враховується як дохід для орендодавця і витрати для орендаря, за умови, що вона документально підтверджена та прямо пов’язана з господарською діяльністю.

Незважаючи на те, що роз’яснення у ЗІР, категорія 101.20 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30603 стосується оформлення податкової накладної у разі компенсації комунальних витрат орендодавцю, ДПС у ньому фактично підтверджує, що такі компенсації не є окремими постачаннями послуг; розглядаються як елемент послуги з оренди; оформлюються в податковій накладній єдиним рядком як «Послуги з оренди».

У самому тексті вказано, що у випадку компенсації витрат орендодавцю (включаючи електроенергію, прибирання, водопостачання, вивіз сміття, податки тощо), при складанні ПН у графі 2 зазначається «Послуги з оренди», у графі 3.3 - код за ДКПП, у графі 4 - «послуга».

Тому, можливо варто розглянути альтернативний варіант. Враховуючи, що відповідно до ст. 284 та 286 Господарського кодексу України орендна плата є істотною умовою договору та може включати витрати, пов’язані з утриманням об’єкта оренди; податкова служба у ЗІР фактично визнає компенсацію вартості комунальних послуг орендодавцю частиною послуги з оренди (без виділення окремих постачань); така компенсація, за умови належного оформлення, може бути включена орендарем до податкових витрат.

Можна розглянути доцільність включення вартості комунальних послуг до складу орендної плати як її змінної частини, що розраховується на підставі фактичного споживання або за формулою, погодженою сторонами у договорі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!