Оподаткування дивідендів між юридичними особами: важливі нюанси

Емітент, який приймає рішення про виплату дивідендів засновнику (юридичній особі), нараховує та перераховує до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток підприємств у порядку, визначеному пп. 57.11.2 ПКУ. Такий авансовий внесок сплачується при виплаті дивідендів незалежно від того, чи були ці суми включені до витрат або розподілу фінрезультату. Винятки передбачені пп. 57.1-1.3 ПКУ (наприклад, виплата на користь материнської компанії у межах отриманих дивідендів, звільнення прибутку від оподаткування або виплата фізособам).

Базою для розрахунку авансового внеску є перевищення суми дивідендів, що підлягають виплаті, над об’єктом оподаткування за відповідний рік (якщо податкове зобов’язання вже погашене). Якщо ж грошове зобов’язання за рік не погашене, авансовий внесок нараховується на всю суму дивідендів. Розмір авансового внеску визначається за основною ставкою податку на прибуток — 18% (ст. 136 ПКУ).

Щодо ПДВ — операція з виплати дивідендів не є об’єктом оподаткування цим податком, оскільки немає постачання товарів чи послуг (пп. 196.1.6 ПКУ).

Для отримувача дивідендів — юридичної особи (наприклад, материнської компанії), яка веде облік інвестицій за методом участі в капіталі (п. 11 НП(С)БО 12), дохід у вигляді частки в чистому прибутку дочірньої особи визнається не в момент отримання дивідендів, а у тому звітному періоді, коли дочірня особа отримала прибуток. При цьому збільшується балансова вартість фінансової інвестиції (Дт 141 — Кт 72). При прийнятті рішення про виплату дивідендів інвестор зменшує балансову вартість фінінвестиції на суму нарахованих дивідендів (Дт 373 — Кт 141, п. 12 НП(С)БО 12).

Таким чином, податкові зобов’язання щодо дивідендів виникають у емітента як обов’язок зі сплати авансового внеску з податку на прибуток, а у отримувача — у вигляді відображення доходу за участю в капіталі відповідно до бухгалтерських стандартів. Податок на прибуток з отриманих дивідендів безпосередньо не сплачується, оскільки вже був сплачений емітентом у вигляді авансового внеску (пп. 57.11.2, 57.1-1.3 ПКУ, ст. 136 ПКУ, п. 11, 12 НП(С)БО 12). ПДВ не застосовується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!