Облік корпоративних прав: вплив на фінансову звітність підприємств

В бухобліку придбані корпправа можна обліковувати на субрахунку 352 або рахунку 14.

1. Для Вашого підприємства придбані корпправа - це фінансова інвестиція. Так, згідно з п. 4 НП(С)БО 13 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01#o15 фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
Залежно від строку утримання, що передбачається, здійснені інвестиції можуть бути в обліку довгостроковими або поточними. Поточні фінінвестиції (тобто ті, у яких строк утримання до року) обліковують на субрахунку 352. Довгострокові (тобто, ті, у яких строк утримання більше року) - на рахунку 14. Останній, до речі, має три субрахунки:
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".
Отже, в бухобліку оприбуткування придбаних корпоративних прав можна показати так: Дт 352, 14 Кт 685.
Зауважимо, що відповідно до п. 4 НП(С)БО 12 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o39 та п. 29 НП(С)БО 13 фінінвестиції первісно оцінюються та відображають у бухобліку за їхньою собівартістю. Остання складається із ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.
2. Сама по собі операція із придбання корпоративних прав впливає на облік з податку на прибуток інвестора суто за правилами бухобліку.

Подваьший облік залежить від того, як Ви будете обліковувати таку фінінвестицію. Припускаємо, що за методом участі в капіталі. Суть останнього, нагадаємо, полягає в тому, що інвестор на дату балансу коригує (збільшує або зменшує) балансову вартість фінінвестиції на суму змін у власному капіталі об’єкта інвестування пропорційно до своєї частки (за винятком змін, що викликані внутрішньогруповими операціями між інвестором та об’єктом інвестування) — п. 3, п. 12 НП(С)БО 12 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o44.

З точки зору впливу на бухфінрезультат підприємства – інвестора, найголовніше в цьому методі те, що збільшення (зменшення) балансової вартості фінінвестиції за рахунок частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період призводить до виникнення доходів (витрат) від участі в капіталі. У бухобліку такі доходи від участі в капіталі показують записом: Дт 141 Кт 72. А витрати фіксують проводкою: Дт 96 Кт 141.

Своєю чергою, в абз. 2 п. 12 НП(С)БО 12 сказано, що балансову вартість фінінвестицій, які обліковують за методом участі в капіталі, зменшують на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування. Тобто у випадку застосування до оцінки фінінвестицій методу участі в капіталі нараховані за ними дивіденди не потрапляють до бухдоходу інвестора. Останній на суму належної йому таких дивідендів робить запис: Дт 373 Кт 141. А вже її отримання відображає звичним записом: Дт 301, 311 Кт 373.

Відповідно, якщо Ваше підприємство веде облік податкових різниць, то в такому разі Вам треба застосовувати коригування із пп. 140.4.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713. Згідно з ним бухфінрезультат до оподаткування слід збільшувати на суму нарахованих доходів від участі в капіталі (тобто це запис: Дт 141 Кт 72) інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, завдяки цій різниці (її записують до рядка 3.2.3 додатка РІ) коригувальні платники можуть нівелювати доход від участі в капіталі, відображений в бухобліку.

Поруч з цим, згідно з пп. 140.5.3 ПКУ бухфінрезультат збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації. Тобто це коригування покликане нівелювати витрати від участі в капіталі (Дт 96 Кт 141). Цю різницю записують до рядка 3.1.5 додатка РІ.

Якщо ж Ваше підприємство не веде облік податкових різниць, то операції з обліку фінінвестицій за методом участі в капіталі Вам треба обліковувати суто за правилами бухобліку.

3. Так, якщо баланс річний, то з високою вірогідністю можна сказати, що це значить, що його складають лише раз на рік. Не складати проміжну фінзвітність, нагадаємо, дозволено лише мікропідприємствам.

Раді допомогти, звертайтесь ще!