Облік податку на прибуток при експорті товарів і курс НБУ

Так, якщо перша подія відвантаження, то розмір доходу визначають по курсу НБУ на дату відвантаження.

Якщо мова йде про експорт товарів на умовах 100% післяоплати, то в такому разі суму, яка має бути відображена у складі доходу, обчислюють за курсом НБУ на дату відвантаження (передання) товарів покупцеві (п. 5 НП(С)БО 21 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#o35). На заборгованість покупця (Дт субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями») до моменту надходження оплати за товар нараховують курсові різниці.

Останні (залежно від того, у яку сторону коливається курс НБУ) відображають в інших операційних витратах (дебет субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці») або доходах (кредит субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці») — абз. 2 п. 8 НП(С)БО 21.

Якщо ж перша подія - отримання передоплати, то суму, включену до доходів (Кт субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів», обчислюють за курсом НБУ на дату отримання передоплати за товари (п. 6 НП(С)БО 21). При цьому курсові різниці за заборгованістю перед покупцем у частині отриманого авансу не розраховують, бо заборгованість, яка в такому разі виникає — немонетарна стаття балансу.

Щодо дати відображення доходу, то його визначають за правилами п. 8 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34. Там сказано, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Як правило, під час експорту дату передачу ризиків і вигід визначають за правилами ІНКОТЕРМС або умовами ЗЕД-контракту.