Нарахування амортизації премії військових облігацій: проблеми та рішення

Намір підприємства зрозумілий — не розбивати амортизацію премії за військовими ОВДП щомісячно або щоквартально, а визнати всю суму разово після отримання останнього траншу відсотків. Таке бажання зрозуміле, але, на жаль, чинне законодавство прямо цього не дозволяє.

Відповідно до п. 10 П(С)БО 12:

10. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до Національного положення (стандарту) 12.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно. (п. 10 П(С)БО 12, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#Text)

Визнання всієї амортизації разово при погашенні, навіть за наявності облікової політики, суперечить принципу нарахування та відповідності доходів і витрат у фінансовій звітності.

Якщо амортизація премії не була нарахована у 2024 році, це призведе до викривлення фінансового результату звітного року. У такому разі необхідно виправити помилку шляхом уточнення податкової декларації та подати виправлену фінансову звітність за відповідний період згідно з вимогами П(С)БО 6 і п. 50.1 ПКУ.

Варто врахувати, що відтермінування амортизації до моменту погашення ОВДП чинним законодавством не передбачене, незалежно від того, що облікова політика підприємства це допускає. ДПС при перевірці може вважати таку амортизацію несвоєчасною, що тягне податкові ризики — невизнання доходу у 2024 році та донарахування податку на прибуток із відповідним штрафом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!