Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, якщо завершується договір оренди майна, воно має бути повернуто власнику (орендодавцю) на підставі акту приймання-передачі об`єкта оренди.

ЦКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3811):

"Стаття 785. Обов'язки наймача у разі припинення договору найму

1. У разі припинення договору найму наймач зобов'язаний негайно повернути наймодавцеві річ у стані, в якому вона була одержана, з урахуванням нормального зносу, або у стані, який було обумовлено в договорі.

2. Якщо наймач не виконує обов'язку щодо повернення речі, наймодавець має право вимагати від наймача сплати неустойки у розмірі подвійної плати за найм речі за час прострочення."

Тому, навіть якщо Ви сьогодні завершили один договір, а завтра почали новий - відбувається така подія як повернення об`єкта оренди власнику.

Якщо при поверненні об`єкта оренди власнику (фізособі) разом з ним передаються невід`ємні поліпшення

ПДВ

"188.1. ...При цьому ...база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції ..." (ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4551).

ДПСУ надає такі роз`яснення в ІПК від 31.12.2021 р. N 4881/ІПК/99-00-21-03-02-06:

"Якщо згідно з даними бухгалтерського обліку такий об'єкт поліпшення орендованого майна обліковується в орендаря як окремий об'єкт у складі інших матеріальних необоротних активів, то база оподаткування ПДВ такої операції згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначатиметься виходячи з договірної вартості такого об'єкта поліпшень, яка не повинна бути нижче його балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
За операцією орендаря з безоплатної передачі об'єкта поліпшення орендованого майна орендодавцю, орендар зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.
Перша накладна складається на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн). При цьому якщо здійснюється безпосередньо передача об'єкта поліпшення орендованого майна, то у графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" податкової накладної необхідно зазначити: "об'єкт поліпшення орендованого майна".
Графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" податкової накладної заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної. У графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО. У графі 5 - код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.
Друга накладна складається на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною. У графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" такої податкової накладної необхідно зазначити: "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання", а графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" не заповнюються..."

Додатково - див. https://storage.7eminar.ua/content/finelf_record/3118/m6/Prezentatsiia_VV_m6u5.pdf

Податок на прибуток

Якщо проводите коригування:

- на збільшення - залишкова вартість поліпшень в бухобліку (п. 138.1 ПКУ) (ряд. 1.1.2 додатку РІ)

- на зменшення - залишкова вартість поліпшень в податковому обліку (п. 138.2 ПКУ) (ряд 1.2.2 додатку РІ)

ПДФО, ВЗ

Фізособа отримує додаткове благо в негрошовій формі.

Тому база оподаткування ПДФО (18%) визначається на рівні звичайної (ринкової) ціни таких поліпшень на дату передачі (п. 164.2.17 "е" ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627), збільшену на "натуральний коефіцієнт" - 1,219512.

ВЗ 5% - база оподаткування = звичайна ціна таких поліпшень, без натурального коефіцієнта

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!