Комісії за невикористання кредитної лінії: облік витрат у періодах

Комісії за невикористаний ліміт і за управління кредитною лінією відносимо до витрат того періоду, за який вони нараховані за умовами договору, а не дати фактичної сплати за випискою банку.

Обґрунтування

1. Принцип нарахування доходів і витрат. За принципом нарахування, установленим у ст. 4 Закону № 996-XIV, доходи та витрати відображаються в обліку в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати коштів. Отже, комісії банку потрібно визнавати як витрати в тому звітному періоді, за який вони нараховані згідно з договором (щоденно/щомісячно), а не в момент списання коштів.

2. Класифікація комісій банку як витрат. Відповідно до пункту 18 НП(С)БО 16 банківські комісії за розрахунково-касове обслуговування та інші аналогічні послуги належать до адміністративних витрат. Такі витрати визнають у тому періоді, коли послуги фактично надані, тобто коли ТОВ мало право користуватися кредитною лінією або зобов’язане сплатити комісію за її невикористаний залишок.

3. Практичне відображення в обліку. Якщо на дату закінчення звітного періоду банк ще не списав комісію, але за договором уже минув період, за який вона належить, доцільно:

   • на кінець періоду нарахувати витрати: дебет рахунку 92 (або іншого відповідного витратного рахунку), кредит рахунку розрахунків з банком (наприклад, 685);
   • у періоді фактичного списання за випискою банку відобразити оплату: дебет 685, кредит 31 (311).

Визнання таких комісій у періоді їх нарахування забезпечує дотримання принципу нарахування і правильне формування фінансового результату.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?