Податкові наслідки безоплатної передачі товару нерезиденту: важливі питання

Безоплатний експорт товару оподатковується ПДВ за ставкою 0%. ДПС розглядає безоплатно отримані нерезидентом товари як дохід із джерелом його походження з України, тому виникає податок на доходи нерезидента за ставкою 15% із застосуванням «натурального» коефіцієнта, якщо міжнародний договір не передбачає звільнення від оподаткування в Україні. Коригування за пп. 140.5.10 ПКУ не здійснюється, якщо з такого доходу сплачено податок на доходи нерезидента.

Фактичне вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту, у тому числі при їх безоплатній передачі, оподатковується ПДВ за ставкою 0% за умови підтвердження вивезення належним чином оформленою митною декларацією (пп. 195.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Відповідно до п. 189.17 Податкового кодексу України базою оподаткування операцій з експорту товарів є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації. При безоплатному постачанні договірна вартість дорівнює нулю. Вимога п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 щодо мінімальної бази оподаткування на експортні операції не поширюється.

На дату оформлення експортної митної декларації складається одна експортна податкова накладна за ставкою 0% (пп. «б» п. 187.1 Податкового кодексу України). Якщо безоплатна передача пов’язана з господарською діяльністю, зокрема здійснюється з маркетинговою метою, для налагодження партнерства або тестування, компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 Податкового кодексу України не нараховуються.

Безоплатно отримані юридичною особою — нерезидентом товари розглядаються як дохід нерезидента із джерелом походження з України, зокрема як благодійні внески та пожертвування за пп. «ї» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України або як інші доходи від господарської діяльності за пп. «к» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України.

Резидент повинен нарахувати та сплатити податок на доходи нерезидента за ставкою 15% відповідно до пп. 141.4.2 Податкового кодексу України. Оскільки дохід надається нерезиденту в негрошовій формі, податок сплачується резидентом із застосуванням формули, встановленої абз. 3 пп. 141.4.2 Податкового кодексу України:

Податок = Вартість товару × 100 / (100 − Ставка податку) − Вартість товару.

При ставці 15%:

Податок = Вартість товару × 100 / 85 − Вартість товару.

Якщо між Україною та державою нерезидента діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування і відповідно до його положень такий дохід оподатковується виключно в державі резиденції отримувача, податок в Україні може не справлятися. Для застосування положень міжнародного договору нерезидент повинен надати документ, який підтверджує його податкове резидентство, відповідно до ст. 103 Податкового кодексу України.

Якщо отримувачем товару є фізична особа — нерезидент, податок за ст. 141 Податкового кодексу України не справляється, а оподаткування визначається за правилами пп. 170.10.1 Податкового кодексу України.

Для платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці, собівартість безоплатно переданого товару відображається у витратах за правилами бухгалтерського обліку без коригування фінансового результату.

Проведення:

Списання собівартості безоплатно переданого товару — Дт 949 – Кт 28, 26

Для платників, які застосовують податкові різниці, якщо з вартості безоплатно переданого товару сплачено податок на доходи нерезидента за ставкою 15% відповідно до пп. 141.4.2 Податкового кодексу України, збільшення фінансового результату на вартість такого товару за пп. 140.5.10 Податкового кодексу України не здійснюється.

Якщо податок на доходи нерезидента не сплачується, зокрема внаслідок застосування міжнародного договору на підставі довідки про резидентство, фінансовий результат збільшується на всю вартість безоплатно переданих товарів за пп. 140.5.10 Податкового кодексу України. Сума такого збільшення відображається у рядку 3.1.10 додатка РІ.

Окремо враховується пп. 140.5.5-1 Податкового кодексу України, якщо операція є неконтрольованою, а нерезидент зареєстрований у державі (на території), включеній до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text, або має організаційно-правову форму з Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 № 480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text, та не сплачує корпоративний податок. У такому випадку фінансовий результат збільшується на 30% вартості реалізованих, у тому числі безоплатно переданих, товарів, або на 100%, якщо операція не має ділової мети відповідно до пп. 14.1.231 Податкового кодексу України. Для контрольованої операції застосовуються правила трансфертного ціноутворення відповідно до ст. 39 та пп. 140.5.1 Податкового кодексу України.

За звітний період, у якому нерезиденту надано негрошовий дохід, подається додаток ПН до декларації з податку на прибуток незалежно від того, сплачено податок на доходи нерезидента за ставкою 15% чи застосовано положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!