На нашу думку, ворота є невід’ємною складовою огорожі, тому немає підстав обліковувати їх як окремий об’єкт ОЗ.

Роботи з ремонту або влаштування воріт слід розглядати як проведення ремонту огорожі.

Витрати на здійснення ремонтних робіт не збільшують первісну вартість відремонтованого об’єкта, а відносяться на витрати періоду.

У разі якщо роботи з установлення воріт сприяють підвищенню надійності та безпечності відповідної огорожі, тоді такі роботи слід розглядати як її поліпшення (дообладнання).

Які саме роботи виконані вирішує керівник підприємства та зазначає про це в наказі.

Якщо, на вашу думку, це окремий об’єкт ОЗ, який ви після закінчення договору оренди зможете демонтувати та встановити в іншому місці чи продати, тоді обліковуйте на рах. 103 як споруду.

Щодо битовки для водіїв, то не зрозуміло, які законодавчі підстави для будівництва на орендованому об’єкті, хіба, що це його поліпшення.

Орендар може здійснити поліпшення орендованого майна тільки з відома орендодавця (ч. 1 ст. 778 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3781 ).

Якщо ремонтні заходи поліпшують орендовану огорожу або битовка «об’єкт» оренди (приклади наведені у п.32 р.6 Методрекомендацій 561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n121 ), тобто призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, тоді орендар у своєму бухобліку їх капіталізує . Тому такі витрати спочатку збирають за Дт 153. п. 14 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 , п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n61 Після завершення поліпшувальних заходів на суму витрат, що капіталізуються, створюють окремий об’єкт необоротних активів «Поліпшення орендованого активу» (Дт 117).

Амортизують об’єкт, сформований з витрат на поліпшення орендованого ОЗ, з місяця, що настає за місяцем завершення робіт, одним з двох методів — прямолінійним або виробничим п. 27 НП(С)БО 7. Строк амортизації поліпшень у цьому випадку доцільно встановити виходячи з того, скільки ще часу поліпшений об’єкт перебуватиме в орендаря. Відображається така амортизація в залежності від напряму використання об’єкта Дт 23, 91-94 Кт 132.

Створений при поліпшенні об’єкт орендар відносить до ОЗ групи 9 з мінімальним строком амортизації 12 років. У цьому разі при поліпшенні орендованого приміщення високодохідникам потрібно пам’ятати про амортизаційні різниці (пп. 138.1, 138.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ).

Тоді якщо витрати орендаря відшкодовуються орендодавцем, то ця операція розглядається як реалізація необоротного активу, і вартість таких поліпшень переводитиметься з субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» до дебету субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

Щодо оподаткування є свої мінуси:

По-перше. Якщо орендар зареєстрований платником ПДВ, він має право на отримання податкового кредиту для ремонтних витрат, якщо проводився ремонт огорожі чи будівництво битовки , які використовується у господарській діяльності (п.198.3 ст. 198 ПКУ).

По-друге. Якщо орендар отримує компенсацію витрат від орендодавця, то це призводить не тільки до нарахування доходу в бухгалтерському обліку, а й до нарахування податкового зобов’язання з ПДВ відповідно до підпункту «б» п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

По-трете. Якщо орендар провів ремонт за власний рахунок і об’єкт повертається разом з цими поліпшеннями і він не отримав компенсації від орендодавця, така ситуація може розглядатися податківцями, як дарування з огляду на норми п.187.1 ст.187 ПКУ. В такому разі орендар повинен нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ, виходячи з вартості придбаних товарів, робіт, послуг на ремонт.

По-четверте. Якщо орендодавцєм є звичайна фізична особа (не суб’єкт господарювання – ФОП), і орендар провів ремонт, який не був компенсований, то фізична особа повинна включити вартість цих поліпшень до свого доходу за підсумками року і відобразити в податковій декларації про майновий стан і доходи. А орендодавець своєю чергою із вартості ремонту повинен нарахувати та сплатити до бюджету ПДФО з використанням «натурального» коефіцієнту і військовий збір, бо це дохід у негрошовій формі.

До того ж орендар – суб’єкт господарювання зобов’язаний відобразити такі доходи у додатку № 4ДФ до об’єднаної звітності з кодом ознаки доходу «126».

Якщо вартість ремонту компенсує орендодавець відразу, то в обліку у орендаря такі витрати обліковуються на рахунки 23, а після отримання компенсації від орендодавця ця сума нараховується як дохід на рахунку 703, а витрати з рахунку 23 обліковуються на рахунку 903.

Більше інформації https://7eminar.ua/events/3887/8583 та https://7eminar.ua/events/3265/6551 .

Раді допомогти, звертайтесь ще!