Заголовок тимчасово відсутній

Реалізацію автомобіля неплатнику ПДВ відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ слід розглядати як операцію з постачання товарів. Зважаючи на п. 185.1 ПКУ, постачання товарів як на митній території України, так і поза її межами, є об’єктом обкладення ПДВ. Тому якщо постачальник буде платником ПДВ, продаж автомобіля обкладатимуть ПДВ у загальному порядку за ставкою 20% (пп. «а» п. 185.1 і п. 194.1 ПКУ).

З огляду на це, на дату виникнення податкових зобов’язань із ПДВ (дату «першої події», визначену відповідно до п. 187.1 ПКУ) постачальник (продавець) — платник ПДВ зобов’язаний скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну (п. 201.1 ПКУ), оскільки продаж автомобіля є об’єктом обкладення ПДВ. А так як покупець не є платником ПДВ, то надавати таку податкову накладну йому не потрібно.

База оподаткування операцій із постачання необоротних активів НЕ може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, яка склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюють такі операції (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).
Зокрема, звітним податковим періодом для ПДВ є один календарний місяць (виняток — підприємства, які використовують квартал) (ст. 202 ПКУ). Наприклад, якщо така операція відбудеться у звітному податковому періоді — лютому 2025 року, то з огляду на викладене вище, мінімальною базою обкладення ПДВ буде залишкова вартість автомобіля, що сформувалася в бухобліку станом на 1 лютого 2025 року.

До того ж якщо договірна (продажна) вартість автомобіля (без урахування ПДВ) буде нижчою за його балансову вартість, то податкові зобов’язання потрібно нараховувати саме від балансової вартості (абз. 2 п. 188.1 ПКУ). Зокрема, на різницю між договірною вартістю й балансовою (залишковою) вартістю додатково складають окрему податкову накладну, яку не надають покупцеві.

Отже, коли балансова (залишкова) вартість автомобіля перевищуватиме фактичну ціну (договірну вартість) його реалізації, потрібно скласти 2 податкові накладні:

першу — на фактичну ціну постачання автомобіля. Таку податкову накладну складають у загальному порядку. До того ж, як ми вже зазначали, надавати покупцеві її не потрібно, оскільки він не є платником ПДВ;
другу — на перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною автомобіля. Така податкова накладна покупцю не надається в будь-якому випадку. Про це роблять відповідну позначку в її верхній лівій частині та вказують тип причини «15» — складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і ст. 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання.
При цьому в рядках другої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Тобто в реквізиті ІПН покупця постачальник указує свій ІПН.

Якщо ж залишкова вартість авто дорівнюватиме нулю, то, звісно, ми повинні орієнтуватися на договірну вартість і скласти податкову накладну виходячи із такої договірної вартості продажу. Як ми вже казали, у такому випадку складають податкову накладну на неплатника ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!