Заголовок тимчасово відсутній

Якщо автомобіль не є речовим доказом і на нього не накладний арешт чи інші обмеження, підприємство може здійснювати операціїї із ним відповідно до правил бухобліку. Коли автомобіль зазнав значних пошкоджень у ДТП і не підлягає відновленню, його необхідно списати з балансу. Відповідно до п. 6 НП(С)БО 7, такий об’єкт основних засобів (ОЗ) перестає відповідати критеріям активу, адже він більше не приносить підприємству економічної вигоди. Вимоги п. 33 НП(С)БО 7 передбачають, що об’єкт, який втратив статус активу, повинен бути списаний із балансу. Також п. 40 Методрекомендацій № 561 називає однією з причин списання об'єкта ОЗ його остаточне псування.

Для оформлення списання автомобіля використовується Акт на списання автотранспортних засобів (типова форма № ОЗ-4 або самостійно розроблена форма, яка відповідає ознакам первинного документу). Якщо причиною вибуття є аварія, до Акта додається копія аварійного сертифіката (п. 42 Методрекомендацій № 561).

Згідно з п. 29 НП(С)БО 7, на ліквідований об’єкт припиняється нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем списання. Проте в місяці ліквідації об’єкт ще підлягає амортизації.

Бухгалтерський облік
Залишкову вартість автомобіля, який списується, відносять до складу інших витрат звітного періоду (п. 29 П(С)БО 16). Для цього використовують субрахунок 976 "Списання необоротних активів", а витрати на демонтаж або розбирання — також включають до цих витрат.

Списання автомобіля відображають такими проводками:

Дт 131 — Кт 105 — на суму зносу;
Дт 976 — Кт 105 — на залишкову вартість.
Матеріальні цінності, отримані внаслідок розбирання автомобіля (деталі, вузли, агрегати), оприбутковуються на баланс як інші доходи (кредит субрахунку 746 "Інші доходи") відповідно до п. 44 Методрекомендацій № 561. Якщо ці цінності планується використовувати як запчастини, їх обліковують на субрахунку 207 "Запасні частини" за ціною можливого використання. У разі продажу таких матеріалів їх оприбутковують на субрахунок 209 "Інші матеріали" за чистою вартістю реалізації, наприклад, як металобрухт (п. 2.13 Методрекомендацій № 2).

Для малодохідних платників, які не коригують фінансовий результат на різниці, операції з ліквідації авто враховуються лише за правилами бухгалтерського обліку. Однак для високодохідних платників або тих, хто добровільно коригує фінрезультат, застосовуються різниці відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ:

Збільшення фінрезультату: на суму залишкової вартості ліквідованого автомобіля (п. 138.1 ПКУ), яку відображають у рядку 1.1.2 додатка РІ до декларації.
Зменшення фінрезультату: на суму залишкової вартості авто, визначену за податковими правилами (п. 138.2 ПКУ), що зазначається в рядку 1.2.2 додатка РІ.
Якщо ж ліквідується невиробничий автомобіль, фіксується лише збільшувальна різниця (рядок 1.1.3 додатка РІ).

Ліквідація об’єкта ОЗ прирівнюється до постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ) і підлягає ПДВ відповідно до п. 189.9 ПКУ. Проте, якщо ліквідація відбулася через обставини непереборної сили, наприклад, аварію, і не залежала від підприємства, ПДВ-зобов'язання не виникають. Для цього необхідно подати податківцям документи, що підтверджують непридатність автомобіля (акт списання, довідку про аварію, страховий акт тощо).

Оскільки механізму подання таких документів не заначено— це можна зробити за власною ініціативою або на запит, тобто такі документи потрібно мати і надати тільки тоді, коли податкова звернеться з запитом на них або прийде з перевіркою.

Компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ при ліквідації не повністю амортизованого автомобіля також не нараховуються (п.п. "г" п. 198.5 ПКУ). Отримані в результаті розбирання матеріали (запчастини, відходи) при оприбуткуванні ПДВ-зобов'язань не створюють (п. 189.10 ПКУ). Однак при їх реалізації виникає об’єкт оподаткування.

Базою оподаткування при продажу запасів є договірна вартість, але не нижче мінбази, визначеної за п. 188.1 ПКУ, тобто первісної вартості, за якою їх оприбутковували.

Щодо паливно-мастильнизх матеріалів, які були у складі автомобіля на час аварії, їх слід списати на інші витрати Дт949 та наразувати компенсуючі ПДВ -зобов'язання за 198.5 ПКУ, оскільки їх використання відбулося не у виробничій діяльності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!