Заголовок тимчасово відсутній

Судячи із запитання, у серпні та вересні 2024 року нежитлове приміщення перебуває у безоплатному користуванні.

У запитанні вказано, що нежитлове приміщення передано в оренду в серпні 2024 року. Відповідно саме серпнем орендодавець має в розрізі аналітичного обліку показати передачу приміщення в користування (наприклад, він може зробити запис: Дт 1032 "Будинки та споруди, передані в оренду" Кт 1031 "Будинки та споруди, які використовуються на підприємстві" та Дт 1311 "Знос будівель та споруд, що експлуатуються на підприємстві" Кт 1312 "Знос будівель та споруд, переданих в оренду"). А орендар відповідно має в себе показати на позабалансі (на рахунку 01) договірну вартість приміщення, отриманого в оренду.

Отриману авансом орендну плату орендодавець має обліковувати записами: Дт 301, 311 Кт 69 та Дт 643 Кт 641. Надалі суми із рахунку 69 орендодавець пропорційно (щомісячно, щоквартально) має списувати на дохід відповідного звітного періоду. У бухзаписах це можна показати так: Дт 69 Кт 713 та Дт 713 Кт 643.

Орендар відповідно суму орендної плати, сплаченої наперед, в бухобліку має супроводити записом: Дт 39 Кт 301, 311 та Дт 641 Кт 644. Надалі такі "авансові" суми поступово (рівномірно - щомісячно, щоквартально) списують на витрати відповідного звітного періоду впродовж періодів оренди, що передоплачені. Це супроводжують записом: Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 39 та Дт 644 Кт 39. Витратний рахунок обирають залежно від того, для який цілей використовується означене нежитлове приміщення.

Також у запитанні Ви вказали, що орендна плата у Вас нараховується з 01.10.2024 року. Звідси робимо висновок, що перші два місяці користування орендарем нежитловим приміщенням, по суті, є безоплатними (див. ч. 2 ст. 827 ЦКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3999).

Якщо це дійсно так, то в такому разі в орендодавця будуть лише ПДВшні наслідки від такої операції. Адже безоплатне надання послуги з користування майна – це об’єкт оподаткування ПДВ. Підстава – пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 (див. також ІПК ДФСУ від 11.09.2018 р. № 3968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Таке постачання оподатковується виходячи із звичайних цін, що склалися на аналогічні послуги на момент укладення договору. При цьому реєструвати доведеться 2 податкові накладні: перша – нульова; друга – на перевищення мінімальної бази над ціною послуги, тобто у розмірі середньої орендної плати за оренду подібного майна, так як база постачання нульова (ІПК ДФСУ від 07.12.2018 р. № 5162/6/99-15-03-02-15/ІПК). У податково-прибутковому обліку орендодавця безоплатне надання послуг з користування приміщенням ніяк не відображається.

Щодо орендаря відмітимо таке. Зазвичай коли йдеться про отримання майна в позичку (тобто безоплатне користування), то постає запитання щодо того, чи має користувач визнати дохід від безоплатного використання такого активу. На сьогодні думки з цього приводу розділилися.
Одні фахівці вважають, що отримана послуга з безоплатного користування приміщення споживається в момент її надання, тож отримання в позичку такого приміщення не збільшує кількість активів підприємства і не зменшує розмір зобов’язань. Відповідно, і не виникає дохід. У цьому разі не виконуються вимоги для визнання доходів, оскільки не збільшуються активи й не зменшуються зобов’язання (п. 5 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o14).
Інші фахівці (до яких належимо й ми) зауважують, що коли мовиться про отримання в позичку майна, то в користувача активом відбувається збільшення майбутніх економічних вигід, тобто виникатиме дохід (п. 5 НП(С)БО 15). Річ у тім, що коли юрособа, яка отримала приміщення у позичку, буде використовувати його у своїй діяльності, то вона може збільшити, наприклад, обсяги продажу і, відповідно, збільшити свій прибуток. Такий підхід, судячи з усього, підтримують і податківці.
Отже, на наш погляд, у користувача (тобто орендаря), який перші два місяці (серпень та вересень 2024 року) користується приміщенням безоплатно, має обов’язково виникати бухдохід. Аби показати виникнення доходу в обліку в разі отримання в позичку приміщення, потрібно відразу під час визначення доходу від отримання в позичку такого майна визнавати й витрати.
Тобто у серпні та вересні 2024 року орендар вартість безоплатної послуги має відносити до дебету рахунків витрат (з огляду на функціональне призначення отриманого майна) (Дт 23, 91, 92, 93, 949), і відразу визнавати доходи, себто кредитувати субрахунок 719 “Інші доходи від операційної діяльності”. Тобто бухзапис в цьому разі буде таким: Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 719.
Розмір доходу доречно визнавати, на наш погляд, орієнтуючись на розмір орендної плати, що виплачується за оренду аналогічного об’єкта, отриманого в позичку.

У податково-прибутковому обліку орендар відображає такі операції (тобто перші два місяці безоплатного користування) за правилами бухобліку. Адже щодо таких операцій у ПКУ немає жодних податкових різниць (див. ІПК ДФСУ від 29.07.2019 р. № 3529/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В ПДВ-обліку в орендаря така операція взагалі ніяк не відобразиться. Адже йдеться про те, що перші два місяці користування безоплатне. Відтак в цей період про виникнення права на податковий кредит з ПДВ не йдеться взагалі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!