Заголовок тимчасово відсутній

Обмеження в сумі дивідендів:

Наразі немає встановлених обмежень щодо суми дивідендів, які можуть бути виплачені резидентами Дія Сіті, що обрали режим оподаткування на особливих умовах (ПнВК).

Час виплати дивідендів:

Резидент Дія Сіті може виплачувати дивіденди як у кінці календарного року, так і протягом нього. Конкретного обмеження на виплату дивідендів тільки в кінці року немає.

Дивіденди і ПДФО з ВЗ для платника ПнВК
При виплаті резидентом Дія Сіті — платником ПнВК дивідендів фізособам-засновникам можна отримати звільнення від утримання з них сум ПДФО і ВЗ. Правила такого звільнення прописані у п.п. 170.5.5 ПКУ.

Отже, з нього випливає, що коли резидент Дія Сіті не виплачував протягом останніх двох календарних років дивідендів своїм засновникам-фізособам, то, здійснюючи таку виплату, він не повинен оподатковувати такі дивіденди ПДФО і ВЗ

Але виникає запитання: якщо резидент Дія Сіті тільки недавно став платником ПнВК, з якої саме дати слід рахувати два календарних роки поспіль, щоб при виплаті дивідендів фізособі не сплачувати з них податки?

У ПКУ відповіді на це запитання немає. Тому теоретично існувало два варіанти розвитку подій, як рахувати два роки:

1) з дати, коли резидент Дія Сіті став платником ПнВК;

2) від дати останньої виплати дивідендів, незалежно від того, чи була особа резидентом Дія Сіті, і чи обрала для сплати ПнВК.

Податківці при виборі правил розрахунку «двох календарних років поспіль» при першій виплаті дивідендів у статусі резидента Дія Сіті — платника ПнВК вибрали перший варіант (див. листи ДПСУ від 22.09.2023 № 3132/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 05.10.2023 № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Таким чином, при виплаті вперше у статусі резидента Дія Сіті дивідендів фізособам утримувати ПДФО і ВЗ не потрібно, тільки якщо минуло два календарних роки з дати обрання ПнВК

Далі, щоб не утримувати податки з наступної виплати дивідендів фізособам, слід чекати два календарних роки від такої виплати.

Отже, якщо резидент Дія Сіті обрав ПнВК з 01.01.2023, то щоб без оподаткування виплатити дивіденди своїм засновникам-фізособам, це слід зробити не раніше 01.01.2025. За умови невиплати дивідендів протягом періоду з 01.01.2023 по 01.01.2025.

Якщо ж умову про «дворічну перерву» не дотримано, то виплату дивідендів фізособі слід оподатковувати у загальному прядку. Тобто потрібно утримати ПДФО за ставкою 5 % і ВЗ за ставкою 1,5 %.

Застосовувати ставку ПДФО саме 5 % слід через те, що ПнВК є хоча й специфічним, але податком на прибуток. А всі платники податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) при виплаті дивідендів утримують ПДФО за ставкою 5 %. Цей висновок підтверджують і фіскали у листі ДПСУ від 24.10.2023 № 3732/ІПК/99-00-24-03-03-06.

Зауважимо: все, зазначене вище, стосується оподаткування так званих звичайних дивідендів, а не виплачених фізичним особам реінвестованих та привілейованих дивідендів.

ПнВК з дивідендів
Загальні правила. Сама назва ПнВК говорить про те, що у його платників під оподаткування мають потрапляти саме виплати різних сум. Однією з таких сум є дивіденди.

Причому під оподаткування ПнВК потрапляє як виплата дивідендів юрособам, так і фізособам. У ПКУ немає вказівки на те, що виплата дивідендів фізособам-засновникам випадає з оподаткування. Тобто

той факт, що резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК при виплаті дивідендів фізособам-засновникам довелося утримати і сплатити ПДФО і ВЗ, не звільняє від оподаткування такої суми ПнВК

Тому тим резидентам Дія Сіті, які не бажають утримувати з дивідендів, виплачених своїм фізособам-засновникам, ПДФО і ВЗ, а лише оподатковувати такі суми ПнВК, слід виконати умови, які звільняють виплату таких дивідендів від утримання ПДФО і ВЗ (виплачувати їх з періодичністю через два роки). І тоді дивіденди, виплачені фізособам-засновникам, потраплять тільки під оподаткування ПнВК.

Що стосується виплати дивідендів юрособам-засновникам, то така виплата звільнена від сплати авансового внеску з дивідендів (п.п. 57.11.8 ПКУ). Тобто виплата дивідендів на користь юросіб оподатковується тільки ПнВК.

Правила оподаткування. Щоб зрозуміти, як резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК оподатковувати виплату дивідендів, слід орієнтуватися на вимоги пп. 141.91 та 135.2.1 ПКУ.

Відповідно до цих підпунктів ПнВК сплачується за ставкою 9 % (п. 136.8 ПКУ) з виплачених дивідендів власнику корпоративних прав, як фізособі, так і юрособі, крім випадку:

1) виплати дивідендів іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК;

2) рефінансування дивідендів у резидента Дія Сіті у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій* (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;

* Водночас якщо серед засновників є юрособи-нерезиденти, то з таких сум доведеться утримати податок на репатріацію, навіть коли відбувається рефінансування дивідендів. А отже, у цьому випадку при рефінансуванні відбудеться зміна часток засновників і уникнути потрапляння таких дивідендів під оподаткування ПнВК не вдасться. Хоча на суму сплаченого податку на репатріацію з таких дивідендів можна буде зменшити нарахований ПнВК (див. лист ДПСУ від 24.03.2023 № 672/ІПК/99-00-21-02-02-06).

3) виплати конструктивних дивідендів (тобто при здійсненні операцій, які для цілей оподаткування прирівняні до дивідендів). Маються на увазі виплати, згадані в абзацах четвертому — сьомому п.п. 14.1.49 ПКУ.

Отже, з цього випливає, що сплачувати ПнВК слід тільки з класичних дивідендів, які виплачуються будь-якій особі (в тому числі й фізособі — засновнику чи нерезиденту), крім випадку виплати дивідендів іншому резиденту Дія Сіті — платнику ПнВК, та проведення рефінансування дивідендів, за умови що така операція не призводить до зміни пропорцій володіння

Це підтверджують і фіскали у листах ДПСУ від 24.03.2023 № 672/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 05.10.2023 № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06 та листі ГУ ДПСУ від 26.09.2023 № 3194/ІПК/26-15-04-05-07.

Розрахунок ПнВК з дивідендів резидент Дія Сіті — платник ПнВК має зробити у додатку Дія до річної декларації з податку на прибуток.

Сплачувати розрахований ПнВК із дивідендів слід за результатами подання річної декларації з податку на прибуток. Тобто робити це слід протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання такої декларації

Раді допомогти, звертайтесь ще!