Заголовок тимчасово відсутній

1. Оподаткування кожної окремої послуги може залежати від того - що це за послуга та хто її оплачує.

В загальному випадку при постачанні послуг ПЗ виникає за правилом "першої події" - або отримали кошти за послуги, або склали акт виконаних робіт - п. 187.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528)

Але є особливі випадки, коли ПЗ виникає тільки на дату оплати за послуги

Наприклад, ПКУ визначає наступне:

"187.7. Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

187.10. Платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей цього пункту послугами (роботами), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, обслуговування димових та вентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем, прибирання будинкової та прибудинкової території, купівлі електричної енергії для забезпечення функціонування спільного майна багатоквартирного будинку, а також інші послуги, які надаються житлово-експлуатаційними конторами чи управителями багатоквартирних будинків зазначеним у цьому пункті покупцям за їхній рахунок."

Також по касовому методу визначається ПЗ та ПК при водопостачанні - за визначенням п. 44 пр. 2 р. Х ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

"4. Тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом...".

Отже, якщо окремі Ваші послуг підпадають під дію вказаних спеціальних пунктів - ПЗ по касовому методу, якщо не потрапляють до вказаних пунктів - то ПЗ нараховуєте за правилом "першої події".

ДПСУ в ІПК від 11.02.2020 р. N 523/6/99-00-07-03-02-06/ІПК вказує наступне:

"...Для цілей пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ послугами, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водо- і теплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.
...платник податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, перелічені у пунктах 187.10 статті 187 розділу V та 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначає дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ за касовим методом виключно за такими операціями. За операціями, які не передбачені пунктами 187.10 статті 187 розділу V та 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, платник податку повинен застосовувати загальні правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту, встановлені відповідно пунктами 187.1 статті 187 та 198.2 статті 198 розділу V ПКУ.
Отже за операціями з придбання товарів/послуг, вартість яких не включається в тариф на постачання товарів/послуг, визначених, зокрема, пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, податковий кредит формується у загальновстановленому порядку за правилами, встановленими пунктом 187.1 статті 187 ПКУ."

ПН мають виставлятися кожному замовнику окремо (платнику чи неплатнику).

Тільки для водопостачання п. 44 визначає спеціальні правила складання зведених ПН:

"44. ...У разі якщо операції, визначені цим пунктом, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць."

Отже, по водопостачанню:

- на платників - кожному окремо зведену ПН один раз на місяць на всю суму оплат

- для неплатників - одну зведену ПН на всю суму отриманої оплати від таких покупців

Якщо Ваше КП отримує бюджетні кошти на певні цілі - то такі надходження не оподатковуються ПДВ, якщо такі платежі не є оплатою послуг, які постачає Ваше підприємство.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!